借：應收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

(2)出口貨物抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，賬務處理上表現(xiàn)為企業(yè)購進原材料，無論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進項稅額均可抵扣。

但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項因借記主營業(yè)務成本，貸記進項稅額轉(zhuǎn)出。出口企業(yè)收到主管稅務機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進項稅額轉(zhuǎn)出”，同時以紅字借記“主營業(yè)務成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費、保險、傭金費用支出時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進項稅額轉(zhuǎn)出”，同時紅字借記“主營業(yè)務成本”。

(3)出口貨物退稅的賬務處理：按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”;按計算的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”;按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應收款——應收出口退稅款”。即：

借：其他應收款——應收出口退稅款

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

注：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是是在取得稅務機關后進行免抵和退稅的會計處理，按批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)申請退稅時，按退稅申報數(shù)進行稅務處理。根據(jù)當期的免抵額借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”。

(4)納稅人向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款——應收出口退稅款”。

【例】某公司是一般納稅人，增值稅稅率17%，出口退稅率11%，2009年5月份發(fā)生以下業(yè)務：

(1)購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為1600000元，增值稅為272000元，款項已支付，材料已入庫。

借：原材料1600000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)272000

貸：銀行存款1872000

(2)本月內(nèi)銷不含稅銷售額為273411.76元，款項已收到。

借：銀行存款319891.76

貸：主營業(yè)務收入273411.76

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)46480

(3)本月出口產(chǎn)品銷售額為1426000元，款項尚未收到。

借：應收賬款1426000

貸：主營業(yè)務收入1426000

借：主營業(yè)務成本855601426000×(17%-11%)=85560(元)

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)85560

(4)月末，申報出口退稅

計算退稅額

①當期應納稅額=46480-(272000-85560)=-139960(元)

②計算免抵退稅額

免抵退稅額=1426000×11%=156860(元)

③確定退稅額及免抵額

退稅額139960元，免抵額=156860-139960=16900(元)

賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅款139960

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)16900

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)156860

(5)實際收到出口退稅款

借：銀行存款139960

貸：其他應收款——應收出口退稅款139960

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