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寧波
贊助捐贈支出作為什么核算
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不符合收入確認的條件，不作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。
【例】
2019年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災(zāi)委員會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤50萬元，適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。會計處理為：
借：營業(yè)外支出12.55萬
貸：庫存商品10萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.55萬(15×17%)
本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)
新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出：37.45×12%=4.494(萬元)
納稅調(diào)整額：12.55-4.494=8.056(萬元)
在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第1行“營業(yè)收入”列示15萬元，第2行“營業(yè)成本”列示10萬元。
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