(一)區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理

在實際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：1、企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征，企業(yè)在處理差異時，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期(當(dāng)月)即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù);2、企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的當(dāng)期進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。

(二)根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。

由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。

1、永久性差異，是指由于會計和稅收在計算稅前會計利潤和納稅所得時所確認(rèn)的收支口徑不同所形成的，某一會計期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會。一般包括三種情況：A、會計核算上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時，從收入中予以扣除，而在計算納稅所得時不準(zhǔn)扣除。如違法經(jīng)營的罰款、滯納金，超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、招待費、公益性捐贈等。

B、會計核算上作為收入計入稅前利潤，而計算納稅所得時不作為收入處理。如企業(yè)購買國債的利息收入。

C、會計核算上不作為收入處理，而按稅法規(guī)定，在計算納稅所得時，要作為收入處理，計算繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造工程，用于集體福利和個人消費或分配給投資者，會計核算上只按實際成本轉(zhuǎn)賬，步確認(rèn)收入，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定要視同銷售計入納稅所得。

2、時間性差異，是指由于某些收入和支出項目計入稅前利潤的時間與計入納稅所得的時間不一致所形成的，某一會計期間稅前會計利潤與納稅所得之間的差額。時間性差異發(fā)生在某一會計期間，但在以后的某一期或若干期內(nèi)會發(fā)生相反的變化而轉(zhuǎn)回。從整個差別期間看，在無其它因素影響的情況下，稅前會計利潤總額與納稅所得額應(yīng)當(dāng)是相等的。因此，時間性差額也成為暫時性差額。主要表現(xiàn)在兩方面：A、會計與稅收對某些費用支出確認(rèn)的口徑一致，但確認(rèn)的時間不一致。例如，會計核算所采用的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，與稅收規(guī)定可采用的折舊方法和折舊年限不一致，從而使計算稅前會計利潤時扣除的折舊額，與計算納稅所得時準(zhǔn)予扣除的折舊額不同，并由此導(dǎo)致稅前會計利潤與納稅所得之間出現(xiàn)差額。

B、會計與稅收對某項收入確認(rèn)的口徑一致，但確認(rèn)的時間不一致。如對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，稅法規(guī)定在受到預(yù)收款當(dāng)天確認(rèn)為收入，產(chǎn)生納稅義務(wù)。而會計核算則以銷售實現(xiàn)作為確認(rèn)收入的時間。

針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用。納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。納稅影響會計法又分遞延法和債務(wù)法。具體的處理方法可參照所得稅會計。

(三)對相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查帳簿或臺帳，對差異進(jìn)行確認(rèn)、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。

例、2002年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為10萬元，實際發(fā)放工資12萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為20萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為24萬元。該企業(yè)2002年利潤表上反映的稅前會計利潤為30萬元，所得稅稅率為33%.則該企業(yè)應(yīng)交所得稅和本期所得稅費用。

(1)應(yīng)付稅款法下的核算：

①稅前會計利潤：30萬元加：永久性差異2萬元=12-10減：時間性差異4萬元=24-20應(yīng)稅所得28萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅28×33%=9.24萬元本期所得稅費用9.24萬元②會計分錄：

借：所得稅費用9.24萬元貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅9.24萬元(2)納稅影響會計法下該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期應(yīng)交所得稅費用如下：

①稅前會計利潤：30萬元加：永久性差異2萬元減：時間性差異4萬元應(yīng)稅所得28萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅28×33%=9.24萬元應(yīng)納稅時間性差異的所得稅1.32萬元=4×33%本期所得稅費用：10.56萬元=9.24+1.32②會計分錄：

借：所得稅費用10.56萬元貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅9.24萬元遞延稅款1.32萬元

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