以下舉例說明具體的賬務(wù)調(diào)整：

企業(yè)上一年度會計報表利潤600萬元，已按適用稅率預(yù)繳所得稅150萬元(600萬元×25%)。但在稅務(wù)稽查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將購置基建用消防設(shè)備的60萬元、修建圍墻的20萬元列入了“管理費(fèi)用”中的“其他費(fèi)用”，還將購買的一輛小轎車40萬元在“管理費(fèi)用”中列支。

對此，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，其會計處理為：

1、調(diào)整上年損益：

借：在建工程800000(600000+200000)

固定資產(chǎn)400000

貸：以前年度損益調(diào)整1200000

2、計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整300000(1200000×25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000

3、實際繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000

貸：銀行存款300000

4、期末將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”：

借：以前年度損益調(diào)整1200000

貸：利潤分配——未分配利潤1200000

5、期末將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”：

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

對于企業(yè)上一年度發(fā)生的一些屬于消耗性費(fèi)用的開支(消耗性費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會經(jīng)費(fèi)、捐贈、招待費(fèi)、罰款等費(fèi)用)，就其應(yīng)補(bǔ)退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)調(diào)整。這類費(fèi)用不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算，即支即耗，賬戶無延續(xù)性，不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)。因此，對這類消耗性費(fèi)用的支出，屬于上一年度的應(yīng)調(diào)整補(bǔ)稅，并就應(yīng)補(bǔ)稅款通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

以下舉例說明具體的賬務(wù)調(diào)整：

稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)某企業(yè)上年度工資核算有誤，賬簿中多列工資30萬元，多提工會經(jīng)費(fèi)0.6萬元，多提教育經(jīng)費(fèi)0.4萬元，多列招待費(fèi)5萬元，營業(yè)外支出有稅款滯納金2萬元。

1、應(yīng)作納稅調(diào)整，計算補(bǔ)稅額：

(30+0.6+0.4+5+2)×25%=9.5(萬元)

2、計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整95000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅95000

3、實際繳納所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅95000

貸：銀行存款95000

4、調(diào)整以前年度損益：

借：利潤分配——未分配利潤95000

貸：以前年度損益調(diào)整95000

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