一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額

財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文規(guī)定：“增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！薄?/p>

財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)規(guī)定“四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理”，詳細(xì)列出了會(huì)計(jì)分錄。

可實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的處理不正確：

1、技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元，取得的發(fā)票非專用發(fā)票，以為不能抵扣，未申請(qǐng)減免稅，當(dāng)然也可能是覺(jué)得金額小，抵費(fèi)用算了。

2、既作了應(yīng)交增值稅-減免稅款，又同時(shí)做了管理費(fèi)用，一筆費(fèi)用雙重扣除。這種情況企業(yè)的應(yīng)交增值稅科目往往跟申報(bào)表是對(duì)應(yīng)不上的，否則就應(yīng)該自行發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理不正確。

二、小微企業(yè)免征增值稅，營(yíng)業(yè)稅的處理

財(cái)稅[2013]52號(hào)：銷售額和營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。(深國(guó)稅局的做法是無(wú)需辦理稅收優(yōu)惠備案或?qū)徟?

財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》：小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

至于兩者的會(huì)計(jì)處理為什么會(huì)不一樣，我的理解是，增值稅為價(jià)外稅，在確認(rèn)收入時(shí)并不一定知道符合暫免條例，為了規(guī)范統(tǒng)一計(jì)算銷項(xiàng)，而由于計(jì)算銷項(xiàng)，而實(shí)際無(wú)需繳納，這時(shí)需并不將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)收入，而是作為稅收減免轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入。

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，按月或按季申報(bào)時(shí)根據(jù)是否符合暫免條件，來(lái)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加，如果按增值稅的會(huì)計(jì)，先計(jì)提，無(wú)需繳納時(shí)再轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)利潤(rùn)表并無(wú)影響，所以簡(jiǎn)化處理，不作會(huì)計(jì)處理是合理的選擇。

三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)(年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅〔2014〕34號(hào)：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

納稅人在年度申報(bào)時(shí)填寫附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，視同備案(以報(bào)代備)，由綜合征管系統(tǒng)從主、附表采集相關(guān)數(shù)據(jù)生成“小型微利企業(yè)備案清冊(cè)”。

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