會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是指民間審計(jì)組織接受財(cái)產(chǎn)所有人委托對(duì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性以及所反映的財(cái)務(wù)狀況的合法性和公允性進(jìn)行的審計(jì)。從多年來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的情況來(lái)看，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，未能掌握審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，收集不到有力的審計(jì)證據(jù)，而簽發(fā)了不恰當(dāng)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾上當(dāng)受騙，特別是近年來(lái)少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)甚至虛假，不僅使許多投資者遭受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，也使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到嚴(yán)重?fù)p害。因此，掌握審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，并進(jìn)行深入的追查排除，收集有力的證據(jù)，證明會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

一、審計(jì)疑點(diǎn)的特性

(一)內(nèi)容的不真實(shí)性

這是審計(jì)疑點(diǎn)最基本的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要發(fā)現(xiàn)被審單位的審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍、某項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和大宗業(yè)務(wù)供銷貨渠道等，檢查會(huì)計(jì)資料中有無(wú)異常的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)，往來(lái)單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。

(二)手段的隱秘性

隱秘是審計(jì)疑點(diǎn)固有的特征，審計(jì)疑點(diǎn)不可能一目了然地暴露在會(huì)計(jì)資料上，特別是一些經(jīng)營(yíng)思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，其作弊手段非常隱秘。這就需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員去挖掘、去發(fā)現(xiàn)。

(三)形式的多樣性

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，加之作弊動(dòng)機(jī)的不同性，導(dǎo)致了審計(jì)疑點(diǎn)的多樣性。如有的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證;有的利用往來(lái)賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財(cái);有的利用“材料成本差異”、“庫(kù)存產(chǎn)品成本”、“待攤費(fèi)用”以及往來(lái)賬戶等任意調(diào)節(jié)損益;有的隱瞞收入不入賬;有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。

(四)結(jié)果的不確定性

審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不確定真有問(wèn)題。有些審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng)過(guò)查證可以排除，而有些在查證過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)新的疑點(diǎn)，需進(jìn)一步跟蹤追查才能確定。

二、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的技巧

審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的政策水平和專業(yè)技能，具備較強(qiáng)的分析、判斷、研究和解決問(wèn)題的能力，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，熟悉被審單位的主要業(yè)務(wù)流程和主要成本費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)支范圍等，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。

(一)通過(guò)“詢問(wèn)”來(lái)發(fā)現(xiàn)

可采用個(gè)別詢問(wèn)、多人座談、一問(wèn)一答或由被詢問(wèn)人員填表回答所列問(wèn)題等方法來(lái)了解情況、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如通過(guò)管理層對(duì)單位基本情況的介紹，往來(lái)客戶、廣大職工對(duì)企業(yè)及相關(guān)人員的評(píng)價(jià)等，了解被審單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，進(jìn)而了解其在管理上哪些方面是薄弱環(huán)節(jié)，哪些方面容易出現(xiàn)問(wèn)題，從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或初步線索。

(二)通過(guò)“觀察”來(lái)發(fā)現(xiàn)

通過(guò)對(duì)被審單位提供的書(shū)面資料的查看和對(duì)某些重要場(chǎng)地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題。如對(duì)被審單位主要或大額費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要看該費(fèi)用開(kāi)支是否與本單位業(yè)務(wù)密切相關(guān)，而且要仔細(xì)辨別該費(fèi)用發(fā)票的來(lái)源渠道是否合理，是否存在虛開(kāi)發(fā)票報(bào)賬套取現(xiàn)金的現(xiàn)象，這就需要審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要仔細(xì)甄別。

(三)通過(guò)“分析性復(fù)核”來(lái)發(fā)現(xiàn)

復(fù)核分析就是通過(guò)分析和比較各種信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)意外差異和漏洞，發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問(wèn)題。如對(duì)企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品審計(jì)時(shí)，就要計(jì)算分析庫(kù)存產(chǎn)品單位成本是否高于售價(jià)，有無(wú)為了編造虛假利潤(rùn)，故意低價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，使庫(kù)存產(chǎn)品成本增大的現(xiàn)象。(四)運(yùn)用“邏輯推理”來(lái)發(fā)現(xiàn)

邏輯推理就是根據(jù)已知的事實(shí)和資料，運(yùn)用邏輯思維方法，推測(cè)和判斷被審單位可能存在的問(wèn)題。如有的被審單位為了套取現(xiàn)金，虛列工程項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)賬，可所附的工程決算因?yàn)槭翘摌?gòu)的而不切合本單位實(shí)際，經(jīng)過(guò)細(xì)致的分析推理，不難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。

三、審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或捕捉到的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。

(一)采用“追蹤溯源法”追蹤查證

根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)順藤摸瓜、追尋源頭，順著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡進(jìn)行查證，進(jìn)而得出正確的結(jié)論。如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)可能用假票報(bào)賬的情況時(shí)，就需要首先鑒別發(fā)票本身的真假，追查發(fā)票的來(lái)源渠道，出票單位是否真實(shí)存在，再向經(jīng)辦人作進(jìn)一步的調(diào)查取證，最終得出正確的結(jié)論。

(二)采用“邏輯推理法”推斷查證

根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。如根據(jù)邏輯關(guān)系推斷一項(xiàng)費(fèi)用的支出是否建立在相應(yīng)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上。

(三)采用“觀察詢問(wèn)法”查證落實(shí)

通過(guò)觀察詢問(wèn)進(jìn)一步查證落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)是否存在。如采用面詢或函詢可查證被審單位往來(lái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

(四)采用“實(shí)物盤點(diǎn)法”核對(duì)賬實(shí)

通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬實(shí)徹底查證。如對(duì)現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)可發(fā)現(xiàn)挪用公款以及現(xiàn)金空虧掩蓋的其他問(wèn)題。

(五)采用“鑒別測(cè)定法”去偽存真

對(duì)一些審計(jì)人員無(wú)法鑒定的疑點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字有涂改痕跡或存在被他人模仿簽字的可能時(shí)，可請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行鑒定，從而證明問(wèn)題存在與否。

四、審計(jì)疑點(diǎn)的排除辦法

審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的方法。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明其有或者沒(méi)有問(wèn)題，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的辦法可分為：

(一)正面排除法

正面排除是指通過(guò)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問(wèn)題，應(yīng)予以否定。

(二)反面排除法

反面排除是指通過(guò)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的，是確實(shí)存在的問(wèn)題。對(duì)這類審計(jì)疑點(diǎn)，必須采取相應(yīng)的措施加以糾正。另外，還要注意在排除疑點(diǎn)的同時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)新的更大的疑點(diǎn)，這就要求我們必須進(jìn)行更加深入細(xì)致的查證核實(shí)，以避免錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中要注重捕捉審計(jì)疑點(diǎn)、掌握查證技巧，善于發(fā)現(xiàn)和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的違背常規(guī)常理的各種現(xiàn)象，并進(jìn)一步追查和排除，以保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為社會(huì)和公眾提供客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

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