公允價值(FairValue)一直是國際會計界關(guān)注的一個話題，完全實施公允價值會計是今后國際會計準(zhǔn)則理事會的工作目標(biāo)。新會計準(zhǔn)則體系引入公允價值，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例接軌的趨勢。文章針對我國會計準(zhǔn)則及國際準(zhǔn)則關(guān)于公允價值內(nèi)涵的差異，闡述了公允價值在我國新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用。

上世紀(jì)90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對企業(yè)商譽、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關(guān)性和及時性，使得現(xiàn)行財務(wù)報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來、現(xiàn)金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視，其運用已經(jīng)從金融工具擴展到傳統(tǒng)領(lǐng)域，完全實施公允價值會計是今后國際會計準(zhǔn)則理事會的工作目標(biāo)。對此，本文對公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用狀況進行了研究。

一、公允價值實施背景

2006年2月，我國財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則體系的一大亮點是新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值。新會計準(zhǔn)則體系引入公允價值，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計會計準(zhǔn)則的相統(tǒng)一的趨勢。

第一，公允價值體現(xiàn)了一定時間上資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值，以公允價值計量能夠真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。而未來現(xiàn)金流量是以公允價值為目的，由于資產(chǎn)預(yù)期會帶來經(jīng)濟效益，因此，以未來流入企業(yè)經(jīng)濟利益的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值合乎資產(chǎn)定義。同理，負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。由于負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因此以未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值計量負(fù)債，也符合負(fù)債的定義。因此，以公允價值計量能夠真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。

第二，運用公允價值能合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況，從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性。公允價值與歷史成本相比，能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。也就是說，按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、經(jīng)營者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。

第三，在會計準(zhǔn)則中采用公允價值，能培養(yǎng)會計人員的公允價值觀念，促進會計職業(yè)隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力的進一步提高。

第四，與國際慣例接軌。目前，公允價值已被越來越多國家的會計準(zhǔn)則采用，國際會計準(zhǔn)則也將其作為一個重要的計量屬性運用在各項準(zhǔn)則中。針對特殊交易或事項采用公允價值計量，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例接軌的一個具體體現(xiàn)。

二、公允價值的內(nèi)涵及其特點

目前，在世界范圍內(nèi)的會計界對公允價值存在多種理解。GAAP(公認(rèn)會計準(zhǔn)則)中對公允價值的定義是：資產(chǎn)的公允價值是在非清算交易中，自愿交易的雙方購買或銷售一項資產(chǎn)的現(xiàn)時價值;負(fù)債的公允價值是在非清算交易中，自愿交易的雙方發(fā)生或償付一項債務(wù)的現(xiàn)時價值。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)認(rèn)為，公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)認(rèn)為，公允價值是雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中，自愿購買(或承擔(dān))或出售(或清償)一項資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)為金融工具公允價值所下的定義為：在公平交易中，亦即在非強制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易(該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的金額。我國新會計準(zhǔn)則將公允價值定義為：在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

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