1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

2.接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率。運輸費用金額，指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

一、銷售貨物所支付運費的進項稅額扣除

例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業(yè)委托丙運輸公司運抵乙企業(yè)，甲向該運輸公司支付運費2220元，丙向甲開具了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運輸公司為一般納稅人。款項均通過銀行支付。

甲銷售貨物的會計處理：

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000(200000×17%)。

甲支付運費的會計處理：

借：銷售費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)220[2220÷(1+11%)×11%]

貸：銀行存款2220。

二、外購貨物所支付運費的進項稅額扣除

例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運者通過鐵路運輸，支付運費1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費等其他雜費300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運費結(jié)算單據(jù)?？铐椌ㄟ^銀行支付。

丙公司進項稅額=外購不含稅貨款×增值稅稅率+(運費+建設(shè)基金)×扣除率，即200000×17%+(1500+140)×7%=34114.80(元)。

借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))201825.20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34114.80

貸：銀行存款235940(200000×1.17+1500+140+300)。

注：根據(jù)財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：1.憑票抵扣。主要包括：(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票);(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。2.計算抵扣。一般有兩種情況：(1)購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。(2)接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

例3，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。

丙公司：

借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))201747.75

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34192.25[200000×17%+(1500+140+300)÷(1+11%)×11%]

貸：銀行存款235940。

注：公路運輸勞務(wù)抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費、保險費等其他雜費。

例4，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務(wù)局代開的專用發(fā)票。其他條件不變。

丙公司：

借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))201883.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34056.5[200000×17%+(1500+140+300)÷(1+3%)×3%]

貸：銀行存款235940。

注：稅務(wù)局代開的貨運增值稅專用發(fā)票，實行憑票抵扣，征3%抵3%。

二、運費的進項稅額轉(zhuǎn)出

運費的進項稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\費以及非正常損失的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\費，計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。購進的貨物作進項稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：1.購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出;2.發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅，必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失可抵扣進項稅額。

例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元(含運費1000元)。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額=(21000-1000)×17%+1000×11%=3510(元)。

會計處理：

借：原材料3510

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3510。

注：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實行憑票抵扣。

例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額=(21000-1000)×17%=3400(元)。

會計處理：

借：原材料3400

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3400。

注：貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進項稅。

例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務(wù)局代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額=(21000-1000)×17%+1000×3%=3430(元)。

會計處理：

借：原材料3430

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3430。

注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運費結(jié)算單據(jù)。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進項稅額=(21000-1000)×17%+1000÷(1-7%)×7%=3475.27(元)。

會計處理：

借：原材料3475.27

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3475.27。

注：鐵路運輸按運輸發(fā)票進項稅額采用計算扣除，購買時進項稅額計算=鐵路發(fā)票金額×7%。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費(這里指購進貨物取得鐵路運輸發(fā)票時已按照7%計算進項稅額后的余額)和已計入進項稅額的運費轉(zhuǎn)出，運費的進項稅額轉(zhuǎn)出=計入成本的運費÷(1-7%)×7%。

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