與2006年頒布的租賃準則相比，該解釋除了使初始直接費用的處理符合其性質(zhì)外，還消除了未實現(xiàn)融資收益計量上的矛盾，實現(xiàn)了未實現(xiàn)融資收益定義法和倒擠法的一致。

與初始直接費用的性質(zhì)相符

我國租賃準則第18條規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值，要求出租人將發(fā)生的初始直接費用作為一項債權，計入“長期應收款——應收融資租賃款”科目。

該做法在實務界引起了爭論，不少人認為將初始直接費用列入債權，違背了初始直接費用的性質(zhì)。因為初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中，可直接歸屬于租賃項目的費用，其本質(zhì)上是一種費用，而不是債權。

對于融資租賃出租方而言，其承擔的初始直接費用是出租方在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費用，是為了租賃交易事項的形成并獲得以后各期租賃收益所發(fā)生的代價之一，是由出租人自行承擔的一項開支。

出租人在考慮出租價格時，應當已考慮到對初始直接費用支出的經(jīng)濟補償，其價值應當從以后各期租賃收益中得到補償。

對于承租方而言，承租人不是出租人初始直接費用的承擔者，沒有額外償還出租方該筆初始直接費用的義務，不能構成出租方的一項債權。因此，《企業(yè)會計準則講解》(2008版)指出，為避免虛增債權，在初始確認時應對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整，借“未實現(xiàn)融資收益”，貸“長期應收款”。這樣做就將初始直接費用從債權中予以注銷，不會再產(chǎn)生初始直接費用的攤銷問題，既符合初始直接費用的本身屬性，也簡化了以后的會計核算。

定義法和倒擠法統(tǒng)一

出租人融資租賃產(chǎn)生的未實現(xiàn)融資收益的計量，有定義法和倒擠法兩種。

定義法。根據(jù)我國租賃準則18條的規(guī)定，最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額可確認為未實現(xiàn)融資收益。根據(jù)定義，未實現(xiàn)融資收益的計量如下：未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值)—(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)經(jīng)整理可得，未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔保余值)—(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)(1式)

倒擠法。除租賃準則定義了未實現(xiàn)融資收益外，財政部頒布的《會計科目和主要賬務處理》中，對“未實現(xiàn)融資收益”科目的主要賬務處理也進行了規(guī)范，提出采用倒擠法確定未實現(xiàn)融資收益金額。會計分錄如下：借：長期應收款———應收融資租賃款(最低租賃收款額+初始直接費用)未擔保余值貸：銀行存款(初始直接費用)融資租賃資產(chǎn)(公允價值)未實現(xiàn)融資收益(倒擠出的數(shù)值)未實現(xiàn)融資收益金額可按上述分錄倒擠確定，未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值-融資租賃資產(chǎn)公允價值(2式)《企業(yè)會計準則講解》(2008版)指出，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在出租人融資租賃初始直接費用初始確認時應對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：借：未實現(xiàn)融資收益(初始直接費用)貸：長期應收款—應收融資租賃款(初始直接費用)這樣，未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值-融資租賃資產(chǎn)公允價值-初始直接費用(3式)

定義法和倒擠法的統(tǒng)一。定義法和倒擠法均可對未實現(xiàn)融資收益進行計量，令1式=3式，可得：(最低租賃收款額+未擔保余值)—(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)=最低租賃收款額+未擔保余值-融資租賃資產(chǎn)公允價值-初始直接費用該等式經(jīng)整理可得4式，即融資租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值這樣得出的4式與我國租賃準則規(guī)定的租賃內(nèi)含利率相一致。租賃準則第13條規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

依據(jù)財務管理的基本理論，內(nèi)含利率是指某方案未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率。具體到融資租賃方案中，未來現(xiàn)金流入量應當包括最低租賃收款額及未擔保余值，未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值則為租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與為促進租賃形成而支付的初始直接費用。

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