法條

第十二條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：(一)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;(二)自創(chuàng)商譽;(三)與經營活動無關的無形資產;(四)其他不得計算攤銷費用的無形資產。

釋義

本條是關于準予稅前扣除的無形資產攤銷費用的原則性規(guī)定，并列舉了稅收上不得計算攤銷費用的無形資產項目。

本條是新增加的條款，原內資、外資稅法中是放在實施細則中具體規(guī)定的。無形資產的稅務處理是企業(yè)所得稅法中的一個重要組成部分，原稅法對無形資產攤銷的規(guī)定放在國務院的法規(guī)中，法律級次偏低，新稅法將它放在正式的法律中，更能增強其法律地位。

一般來說，企業(yè)的無形資產支出，具有數(shù)額大、長期受益的特點，即無形資產支出的效益體現(xiàn)于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，按照所得稅關于應納稅所得額計算的收入支出配比原則，應作為資本性支出，通過攤銷分期在稅前扣除，而不能作為當期費用一次扣除。這是各國公司所得稅關于無形資產稅務處理普遍采取的方法，我國也在稅法中作出了相應的規(guī)定。

同時，考慮到稅前扣除項目的相關性、財務會計的處理以及稅法的其他規(guī)定，新稅法明確了無形資產不得計算攤銷額的項目，具體說來：

(一)由于稅法規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以實行加計扣除，即按照研發(fā)支出的實際發(fā)生數(shù)額，加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除項目，所以說，對于企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產所提取的攤銷額，不允許在稅前扣除，需要在企業(yè)計算繳稅時作納稅調增處理，否則容易造成雙重扣除。

(二)規(guī)定自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用扣除，主要是基于：第一，既然在資產評估時都不能準確確定并分攤到可識別資產上(如果能夠確定就應該反映到評估價格上)，因此，將其作為資產并攤銷不盡合理。第二，即使在會計制度方面，世界各國對商譽的確認也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。第三，商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現(xiàn)，形成商譽的因素企業(yè)難以控制。第四，商譽的價值并沒有損耗，即使確認為無形資產也不應該攤銷。事實上，世界上多數(shù)國家稅法都不允許商譽攤銷。

(三)根據企業(yè)所得稅稅前扣除的相關性原則，企業(yè)稅前扣除的成本、費用等項目必須從根源與性質上與取得的應稅收入直接相關，因此，對于與經營活動無關的無形資產，稅法不允許其計提攤銷費用在稅前扣除。

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