問：我行與其他企業(yè)擬定固定資產(chǎn)房產(chǎn)置換，其中自建房產(chǎn)賬面價值3000萬元(市價3800萬元)，同時支付給對方1000萬元搬遷費，置換該企業(yè)大樓一座。

請問支付的大額搬遷費應一次性入當期損益還是予以資本化，如入賬列支搬遷費是否需要附有搬遷費明細?

答：《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應用指南規(guī)定：

非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補價)。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則;高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關準則。

根據(jù)上述規(guī)定，貴行與其他企業(yè)房產(chǎn)置換，貴行支付的1000萬元搬遷費屬于支付補價。由于1000÷(1000+3800)<25%，貴行與其他企業(yè)房產(chǎn)置換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

1、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換(2006)》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

(一)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

如果所述非貨幣性交換滿足上述條件，換出房產(chǎn)賬面價值3000萬元，原值5000萬元，累計折舊2000萬元，公允價值為3800萬元，同時現(xiàn)金支付1000萬元。會計分錄如下(其他未提及稅費忽略不計)：

借：固定資產(chǎn)清理3000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)——自建房產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)——新置換辦公樓4800

貸：固定資產(chǎn)清理3000

營業(yè)外收入——外置固定資產(chǎn)收益800

銀行存款1000.

2、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換(2006)》第六條規(guī)定，未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

假定所述非貨幣性交換滿足上述條件，換出房產(chǎn)賬面價值3000萬元，原值5000萬元，累計折舊2000萬元，公允價值為3800萬元，同時現(xiàn)金支付1000萬元。(其他未提及稅費忽略不計)

借：固定資產(chǎn)清理3000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)——自建房產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)——新置換辦公樓4000

貸：固定資產(chǎn)清理3000

銀行存款1000.

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