資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

[例1]XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40、60和100萬(wàn)元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。20x7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷(xiāo)路銳減40%，因此，在20x7年12月31日對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。該生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。20x7年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20、30和50萬(wàn)元。經(jīng)估計(jì)，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時(shí)，通過(guò)估計(jì)得到甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元，由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值60萬(wàn)元為其可回收金額。XYZ公司20x7年12月31日進(jìn)行如下計(jì)算和處理：

(1)甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=20+30+50=100(萬(wàn)元)

(2)甲生產(chǎn)線的可收回金額=60(萬(wàn)元)

(3)甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40(萬(wàn)元)

(4)甲生產(chǎn)線減值損失按設(shè)備賬面價(jià)值計(jì)算的分?jǐn)偙壤缦拢?/p>

機(jī)器A分?jǐn)偙壤?20÷100=20%

機(jī)器B分?jǐn)偙壤?30÷100=30%

機(jī)器C分?jǐn)偙壤?50÷100=50%

(5)甲生產(chǎn)線各機(jī)器分?jǐn)倻p值損失計(jì)算如下：

機(jī)器A分?jǐn)倻p值損失=20-15=5(萬(wàn)元)

按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失8萬(wàn)元(40×20%)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失5萬(wàn)元(20-15)，未能分?jǐn)偟臏p值損失3萬(wàn)元(8—5)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器c之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/p>

機(jī)器B分?jǐn)倻p值損失=40×30%=12(萬(wàn)元)

機(jī)器C分?jǐn)倻p值損失=40×50%=20(萬(wàn)元)

(6)甲生產(chǎn)線各機(jī)器減值損失分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值：

機(jī)器A分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=20-5=15(萬(wàn)元)

機(jī)器B分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=30-12=18(萬(wàn)元)

機(jī)器C分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=50-20=30(萬(wàn)元)

(7)尚未分?jǐn)偟臏p值損失=40-(5+12+20)=3(萬(wàn)元)

(8)將尚未分?jǐn)偟?萬(wàn)元減值損失在機(jī)器B和c之間按比例進(jìn)行第二次分?jǐn)偅?/p>

機(jī)器B第二次分?jǐn)偟臏p值損失=3×[18÷(18+30)]=1.125(萬(wàn)元)

機(jī)器c第二次分?jǐn)偟臏p值損失=3×[30÷(18+30)=1.875(萬(wàn)元)

(9)第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)確認(rèn)減值損失總額：

機(jī)器B應(yīng)確認(rèn)減值損失總額=12+1.125=13.125(萬(wàn)元)

機(jī)器c應(yīng)確認(rèn)減值損失總額=20+1.875=21.875(萬(wàn)元)

(10)第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B和機(jī)器c的賬面價(jià)值：

第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器B的賬面價(jià)值=30-13.125=16.875(萬(wàn)元)

第二次分?jǐn)偤髾C(jī)器C的賬面價(jià)值=50-21.875=28.125(萬(wàn)元)

根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50000元、131250元和218750元，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A50000

——機(jī)器B131250

——機(jī)器C218750

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A50000

——機(jī)器B131250

——機(jī)器C218750

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引用法條：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》