一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

以資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，可將債務(wù)重組過(guò)程視為債權(quán)人和債務(wù)人以公允價(jià)值為基礎(chǔ)購(gòu)銷用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的過(guò)程。對(duì)該債務(wù)重組方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可參照資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，再依據(jù)該業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)，債務(wù)人沖銷重組債務(wù)作為該購(gòu)銷業(yè)務(wù)獲取的利益，債權(quán)人沖銷重組債權(quán)凈額作為支付的對(duì)價(jià)。針對(duì)購(gòu)銷過(guò)程中應(yīng)結(jié)算金額小于其抵銷的債務(wù)債權(quán)凈額的差異，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別確認(rèn)為債務(wù)重組利得和損失。

[例1]甲公司欠乙公司購(gòu)貨款50萬(wàn)元，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，暫時(shí)無(wú)法支付該貨款。2007年1月15日，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以10萬(wàn)件產(chǎn)品抵償該債務(wù)。該產(chǎn)品單位市場(chǎng)售價(jià)4元，單位成本2元。雙方均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%。乙公司已于2007年1月30日收到甲公司的這批抵債產(chǎn)品。另外，乙公司已針對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元。

債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理。甲公司應(yīng)當(dāng)一方面按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值即市場(chǎng)售價(jià)40萬(wàn)元確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)依據(jù)稅法中對(duì)視同銷售行為的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元。另一方面，全額沖銷對(duì)乙公司的應(yīng)付賬款50萬(wàn)元作為在此交易中獲取的經(jīng)濟(jì)利益。甲公司在此購(gòu)銷業(yè)務(wù)中應(yīng)結(jié)算的金額46.8萬(wàn)元小于其抵銷的應(yīng)付賬款金額50萬(wàn)元，差異3.2萬(wàn)元即為甲公司獲取的債務(wù)重組利得。

借：應(yīng)付賬款500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅68000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得32000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫(kù)存商品200000

債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理。乙公司應(yīng)當(dāng)一方面按公允價(jià)值40萬(wàn)元確認(rèn)收到存貨的成本，同時(shí)，確認(rèn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元。另一方面，沖銷作為支付對(duì)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)凈額47.5萬(wàn)元元。兩者之間的差異0.7萬(wàn)元為乙公司在債務(wù)重組中產(chǎn)生的損失。

借：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅68000

壞賬準(zhǔn)備25000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7000

貸：應(yīng)收賬款500000

二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

對(duì)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本這一債務(wù)重組方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可參照股權(quán)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法。債務(wù)人作為被投資方，一方面按照雙方事先確定的債權(quán)人享有的股權(quán)份額及股份面值確認(rèn)股本或?qū)嵤召Y本，同時(shí)將債權(quán)人享有股權(quán)份額的公允價(jià)值與其面值之間的差異作為股本溢價(jià)計(jì)入資本公積。另一方面沖銷接受投資所抵償?shù)膫鶆?wù)。兩者之間的差異為債務(wù)人在此債務(wù)重組過(guò)程中獲取的重組利得。相應(yīng)的，作為投資方的債權(quán)人一方面按照長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的計(jì)量方法確認(rèn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，另一方面抵銷作為支付手段的應(yīng)收債權(quán)凈額，并將其差異確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

[例2]甲公司欠乙公司購(gòu)貨款50萬(wàn)元，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，暫時(shí)無(wú)法支付該貨款。2007年1月15日，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商，乙公司同意以債轉(zhuǎn)股的形式進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以5萬(wàn)股普通股股份抵償該債務(wù)，甲公司普通股面值為1元，每股市價(jià)為9元。乙公司已針對(duì)此應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元。該股票登記手續(xù)已于2007年2月10日辦理完畢。至此乙公司持有甲公司的股份份額為15%。

債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理。甲公司一方面按照雙方協(xié)商的乙公司所享有的股權(quán)份額及股份面值確認(rèn)股本5萬(wàn)元，同時(shí)將乙公司享有股份的公允價(jià)值與面值之間的差額確認(rèn)為資本公積40萬(wàn)元[5×];另一方面沖銷接受投資抵償?shù)膫鶆?wù)50萬(wàn)元;兩者之間的差異5萬(wàn)元元為甲公司在此債務(wù)重組中獲取的利得。

借：應(yīng)付賬款500000

貸：股本50000

資本公積400000

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