一、盈余公積

(一)盈余公積的內(nèi)容

法定公積金是小企業(yè)按照規(guī)定的比例從稅后利潤中提取的盈余公積。是由國家法律強制規(guī)定提取，目的是確保小企業(yè)在經(jīng)營過程中不斷積累資本，為未來的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤(彌補以前年度虧損后)的10%提取，法定盈余公積累計額已達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取。

任意公積金是小企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從稅后利潤中提取的盈余公積。提取任意公積金是自身的經(jīng)營管理活動之一，企業(yè)自主決定。

任意盈余公積和法定盈余公積的區(qū)別在于其提取依據(jù)不同，二者都可以用于彌補企業(yè)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本以及分配現(xiàn)金股利或利潤。公司制企業(yè)經(jīng)股東大會決議后，可以將盈余公積轉(zhuǎn)為資本。值得注意的是，企業(yè)在轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)，且轉(zhuǎn)增資本后留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。

(二)盈余公積的核算

1、小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，核算小企業(yè)(公司制)按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)(外商投資)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。本科目期末貸方余額，反映公司制小企業(yè)的法定公積金和任意公積金總額，外商投資小企業(yè)的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金總額。

“盈余公積”科目下應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”兩個二級科目進行明細(xì)核算。

中外合作經(jīng)營，在合作期間歸還投資者的投資——“利潤歸還投資”明細(xì)

公司制小企業(yè)按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。

外商投資小企業(yè)按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積”科目(儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2.用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”或“實收資本”科目。

3.中外合作經(jīng)營小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積”科目(利潤歸還投資)。

二、未分配利潤

未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。另一角度而言，未分配利潤，是小企業(yè)尚未分配或待以后年度分配的利潤或待以后年度彌補的虧損。

為了核算小企業(yè)的未分配利潤，應(yīng)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”等二級科目，進行明細(xì)核算。

“利潤分配”下所屬“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

[例5-2]本年度**公司實現(xiàn)凈利潤400000元，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日分別按10%的比例提取法定盈余公積，按15%的比例提取任意盈余公積，應(yīng)付股東利潤150000元。

其賬務(wù)處理如下：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤400000

貸：利潤分配——未分配利潤400000

(2)提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積40000

——提取任意盈余公積60000

貸：盈余公積——法定盈余公積40000

——任意盈余公積60000

(3)向股東分配利潤

借：利潤分配——應(yīng)付利潤150000

貸：應(yīng)付利潤150000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額

借：利潤分配——未分配利潤250000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積40000

——提取任意盈余公積60000

利潤分配——應(yīng)付利潤150000

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