注冊會計師在年度報表審計過程的注意事項

一、明確審計目標(biāo)

注冊會計師的審計目標(biāo)是：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

由此可見，注冊會計師審計不是拾遺補缺性的，也不是處罰性的，而是對被審計單位財務(wù)報表的總體列報發(fā)表審計意見。因此，注冊會計師應(yīng)樹立全局觀念，通過各種審計程序，務(wù)求全面了解被審計單位整體經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況。

二、正確理解審計的時間范圍

盡管審計的時間范圍在審計報告中已明確，但《首次接受委托時對期初余額的審計》準(zhǔn)則要求注冊會計師對以前年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計確認(rèn)。對報告期后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，《期后事項》準(zhǔn)則要求注冊會計師進(jìn)行適當(dāng)關(guān)注和披露。另外，在可預(yù)見的未來時期內(nèi)是否能夠正常運行，《持續(xù)經(jīng)營》準(zhǔn)則要求注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價。因此，注冊會計師審計的時間范圍是以審計報告中明確的時間范圍為主，并不完全局限于這個時間范圍。實際的時間范圍要更寬。

三、全面理解審計責(zé)任

1、進(jìn)行風(fēng)險評估時要考慮與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師在年度會計報表審計中對內(nèi)部控制有效性的檢查，目的是評價審計風(fēng)險、確定審計抽樣范圍和規(guī)模，不是對內(nèi)部控制制度專項審計。

2、評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性。恰當(dāng)選用會計政策、合理做出會計估計是被審計單位管理層的責(zé)任，但對管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性作出恰當(dāng)評價則是注冊會計師的責(zé)任。因此，注冊會計師應(yīng)將此作為一個工作重點。

3、評價財務(wù)報表的總體列報。注冊會計師審計重點不是檢查小額業(yè)務(wù)處理的正確與否，而是要合理評價財務(wù)報表的總體列報。因此，著眼點應(yīng)是影響財務(wù)報表總體的重大事項的列報。無論一般審計程序做得多么嚴(yán)謹(jǐn)，都要增加評價財務(wù)報表的總體列報這一必不可少的程序。

四、嚴(yán)格遵循審計程序與確保審計質(zhì)量的關(guān)系

一方面，嚴(yán)格遵循審計程序是確保審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。如實物資產(chǎn)監(jiān)盤、往來戶發(fā)函詢證等程序，是必不可少的。通過這些審計程序能夠迅速、有效地發(fā)現(xiàn)被審計單位資產(chǎn)管理、往來戶管理中存在的問題，從而對相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債在財務(wù)報表中的列報進(jìn)行合理地評價。

另一方面，僅僅依靠嚴(yán)格遵循審計程序還不能達(dá)到確保審計質(zhì)量的目的。在嚴(yán)格遵循審計程序的基礎(chǔ)上，注冊會計師要充分運用職業(yè)判斷能力和綜合分析能力，根據(jù)異?，F(xiàn)象發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性問題，真正確保審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

五、特殊用途審計報告與普通審計報告的關(guān)系

注冊會計師經(jīng)常遇到客戶提出特殊要法度，有的說：“我們這個審計報告只用于工商年檢，沒有什么責(zé)任?！逼鋵崳詴嫀熌甓葧媹蟊韺徲媹蟾媸菍λ惺褂谜哂行?，即使在審計報告中明確列示報告用途，這種附加條款也是無效的。因此，注冊會計師不能心存僥幸，對任何審計報告都應(yīng)堅持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。

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