【問(wèn)題】

公司每個(gè)月都按應(yīng)付工資的14%計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，應(yīng)付福利費(fèi)余額達(dá)到十幾萬(wàn)了，請(qǐng)問(wèn)，我是否還要計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提的貸方余額是否有規(guī)定呢，就是達(dá)到多少就不計(jì)提了呢?

【解答】

1、按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，每月應(yīng)按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

2、會(huì)計(jì)上對(duì)應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額沒(méi)有多少限制的規(guī)定。

3、不管應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額多少，還應(yīng)繼續(xù)提取。

4、稅務(wù)規(guī)定提取應(yīng)付福利費(fèi)，按計(jì)稅工資總額14%提取的，允許在稅前列支。按照14%的比例計(jì)提的“應(yīng)付福利費(fèi)”超支，如何進(jìn)行帳務(wù)處理?針對(duì)“應(yīng)付福利費(fèi)”，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法及稅務(wù)檢查三方面，就有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、“應(yīng)付福利費(fèi)”核算范圍

“應(yīng)付福利費(fèi)”是企業(yè)按工資總額的一定比例，從成本、費(fèi)用中提取的準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金，主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)金)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)費(fèi)用、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、生活福利部門(理發(fā)室、浴室、托兒所)人員工資以及按國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金(如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等)和職工集體福利的，也作為應(yīng)付福利費(fèi)核算。

二、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算提取的福利費(fèi)，貸方登記應(yīng)付福利費(fèi)的提取額，借方登記福利費(fèi)的使用額，期末貸方余額反映企業(yè)福利費(fèi)(含外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金)的結(jié)余額。

提取“福利費(fèi)”時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

......等

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付工資

......等

外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”，支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)療、福利人員工資等：

借：利潤(rùn)分配-提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

按規(guī)定支付時(shí)：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款

......等

注意，外商投資企業(yè)不再按工資總額的14%從費(fèi)用中計(jì)提福利費(fèi)，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支。

三、從稅法的角度，如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)超過(guò)按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整

注意：不同的工資薪金的管理模式，有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，其中，對(duì)工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。具體是指在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額時(shí)允許扣除的工資、薪金費(fèi)用，我區(qū)規(guī)定為每人800元/月。

計(jì)算公式

企業(yè)年計(jì)稅工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)X當(dāng)?shù)卣_定的人均計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)(我區(qū)800)X12

對(duì)工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

因此，在計(jì)算企業(yè)福利費(fèi)時(shí)，也必須按照工資扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)進(jìn)行計(jì)算、扣除。(其他方式的工資管理模式，可參閱其他納稅人咨詢的有關(guān)企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題)

四、從稅務(wù)稽查角度

“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查的科目，一方面，在稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目中，屬于“需進(jìn)行納稅調(diào)整項(xiàng)目”，即按上述規(guī)定在扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行扣除，涉及調(diào)整帳務(wù)。另一方面，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在自產(chǎn)產(chǎn)品用于支付職工福利，做帳時(shí)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，從稅法的角度，這部份視同對(duì)外銷售，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，乘以稅率，計(jì)算企業(yè)所得稅。

因此，納稅人在平時(shí)做帳及納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)注意上述問(wèn)題，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處將依照稅法按“偷稅”處理，并處以罰款!

五、舉例說(shuō)明及帳務(wù)調(diào)整

假設(shè)你公司，現(xiàn)有職工10人，2006年1月，我地稅局稽查局在對(duì)你單位進(jìn)行2005年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查時(shí)，仔細(xì)核對(duì)你單位工資表、工資結(jié)算單等明細(xì)資料，發(fā)現(xiàn)大量列支誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等項(xiàng)目，致使你單位2005年全年工資支出總額200000元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得暫行條例》和相關(guān)文件規(guī)定，按照我區(qū)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)800元/月，分析你單位屬于擅自擴(kuò)大工資開(kāi)支范圍多列支出，同時(shí)多計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

其中：

多提工資：200000-10X800X12=104000元

多提應(yīng)付福利費(fèi)：104000X14%=14560元

多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)：104000X2%=2080元

多提職工教育經(jīng)費(fèi)：104000X1.5%=1560元

你單位共多列支出：104000+14560+2080+1560=122200元

你單位應(yīng)補(bǔ)所得稅：122200X33%=40326元。同時(shí)，我局稅務(wù)機(jī)關(guān)將你單位多列支出，未做納稅調(diào)整的行為認(rèn)定為屬于虛假申報(bào)行為，定性為偷稅，根據(jù)《征管法》有關(guān)規(guī)定，處以所偷稅款1倍罰款計(jì)40326元。

帳務(wù)調(diào)整如下：

(一)借：以前年度損益調(diào)整40326

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅40326

(二)借：營(yíng)業(yè)外支出40326

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅40326

貸：銀行存款80652

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