一、賬簿和配套表格的設(shè)置

1.賬簿的設(shè)置

“生產(chǎn)成本”科目除開(kāi)總賬，設(shè)置了二、三兩級(jí)明細(xì)賬。生產(chǎn)成本科目的二級(jí)明細(xì)賬用多欄式賬冊(cè)，按成本項(xiàng)目“原材料-主要材料”、“工資”、“職工福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”分設(shè)專欄，登記并反映企業(yè)全部產(chǎn)品的月初月末在產(chǎn)品、本月借貸方發(fā)生額。生產(chǎn)成本科目的三級(jí)明細(xì)賬用16開(kāi)本的、每個(gè)頁(yè)面由9個(gè)獨(dú)立平列數(shù)量金額賬的賬冊(cè)(類似9個(gè)縮小的材料明細(xì)分類賬，這種式樣明細(xì)賬以下簡(jiǎn)稱“定單明細(xì)賬”)，登記并反映企業(yè)每個(gè)批別(定單)產(chǎn)品所耗“原材料-主要材料”的月初月末在產(chǎn)品及數(shù)量、本月借貸方發(fā)生額及數(shù)量。

2.配套表格的設(shè)置

既然企業(yè)選擇分批(定單)法，領(lǐng)料單(發(fā)料單)、材料成本計(jì)算單、產(chǎn)品成本計(jì)算表、產(chǎn)品入庫(kù)單、在產(chǎn)品(各定單)盤點(diǎn)表等，均應(yīng)具有分批(定單)等的特點(diǎn)。如領(lǐng)料單上除本應(yīng)有的要素外，必需要有定單號(hào)碼，否則材料成本核算對(duì)象就無(wú)法確定和登記。又如材料成本計(jì)算單有批別定單號(hào)、材料名稱、定額單耗、定單產(chǎn)量、應(yīng)領(lǐng)料總量、本次領(lǐng)料量、單價(jià)和金額等項(xiàng)目。產(chǎn)品成本計(jì)算表有批別定單號(hào)、原材料-主要材料、工資、職工福利費(fèi)、制造費(fèi)用、產(chǎn)品定單收入金額、分配率、產(chǎn)量、平均單位成本等項(xiàng)目。

二、分配計(jì)算和登賬歸集途徑

1.根據(jù)領(lǐng)料單(發(fā)料單)和材料會(huì)計(jì)提供的當(dāng)月材料價(jià)格計(jì)算完成每個(gè)批別(定單)的材料計(jì)算單;

2.根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本科目的二級(jí)明細(xì)賬的各成本項(xiàng)目，即“原材料——主要材料”、“工資”、“職工福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額，同時(shí)根據(jù)材料計(jì)算單計(jì)算的“原材料——主要材料”成本以直接費(fèi)用平行登記入生產(chǎn)成本科目的三級(jí)明細(xì)賬的每個(gè)批別(定單)戶中。

3.月終編制產(chǎn)品成本計(jì)算表。根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單和產(chǎn)品定單的收入金額，填入批別定單號(hào)、定單入庫(kù)產(chǎn)量、產(chǎn)品定單的收入金額。各批別(定單)的“原材料-主要材料”項(xiàng)目成本按定單號(hào)對(duì)應(yīng)地從材料“定單明細(xì)賬”(即生產(chǎn)成本科目的三級(jí)明細(xì)賬)上直接抄入。在會(huì)計(jì)核算時(shí)都會(huì)在生產(chǎn)成本科目的總分類賬、二、三級(jí)明細(xì)賬作平行而減少的登記。

“工資”、“職工福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”則作為間接費(fèi)用在本表上計(jì)算分配到各批別(定單)。最后計(jì)算每定單總成本和單位成本。間接費(fèi)用分配率是以產(chǎn)品定單的收入金額合計(jì)數(shù)為分母的。

部分完工的按定單量和實(shí)際入庫(kù)量的比例乘以產(chǎn)品定單的收入金額的辦法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。

三、設(shè)置的賬簿和配套表格的原因說(shuō)明賬簿設(shè)置、配套表格與記賬憑證的編制一樣，如同是會(huì)計(jì)語(yǔ)言，也是會(huì)計(jì)標(biāo)識(shí)，它會(huì)表達(dá)本企業(yè)在用什么方法來(lái)核算生產(chǎn)成本。

因?yàn)槟闼O(shè)置的賬簿、配套表格[領(lǐng)料單，材料、工資及制造費(fèi)用分配表，成本計(jì)算單賬表，在產(chǎn)品(各定單)盤點(diǎn)表等]，必需與你這個(gè)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、管理相適應(yīng)。企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝過(guò)程和管理要求會(huì)需要你這個(gè)企業(yè)選則適用的方法來(lái)核算生產(chǎn)成本。你這個(gè)企業(yè)是按定單組織購(gòu)進(jìn)材料(配件)、組織生產(chǎn)，這就決定了你這個(gè)企業(yè)必需按定單(分批)核算成本。如電機(jī)、服裝、印刷、造船。如果你這個(gè)企業(yè)是定品種來(lái)組織生產(chǎn)，按這些品種需要的材料(配件)組織進(jìn)貨。那么，你這個(gè)企業(yè)必需按品種核算成本，如電機(jī)、發(fā)電、自來(lái)水、采煤、化肥、制糖、面粉……。這就是成本會(huì)計(jì)所介紹的分批法、品種法。成本核算方法的不同，賬簿設(shè)置、配套表格也就不同。否則提供出來(lái)的會(huì)計(jì)資料說(shuō)明不了你這企業(yè)所選用的成本計(jì)算方法。

賬簿設(shè)置必需了解工業(yè)企業(yè)成本要素，并把它們作為生產(chǎn)費(fèi)用的成本項(xiàng)目：①原材料(主要材料、輔助材料);②燃料和動(dòng)力;③廢品損失;④工資和職工福利費(fèi);⑤制造費(fèi)用。各企業(yè)據(jù)自己的生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝過(guò)程和管理要求選用或合并它們。選用時(shí)自然應(yīng)適當(dāng)、合理。常見(jiàn)的企業(yè)是選用原材料、工資和職工福利費(fèi)(工資和附加費(fèi))、制造費(fèi)用三項(xiàng)。人們把這三項(xiàng)簡(jiǎn)稱為料、工、費(fèi)。

筆者服務(wù)的印刷和電機(jī)企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬(二級(jí)賬)的設(shè)置是基于這樣考慮的：印刷的主要材料為紙張，電機(jī)的主要材料為電機(jī)配件，它們占成本比重大，在“原材料”成本項(xiàng)目作為直接費(fèi)用核算。鑒于此，只有原材料項(xiàng)目有設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬(三級(jí)賬)。至于印刷的油墨或電機(jī)的油漆以及她們的動(dòng)力等都做為間接費(fèi)用并入制造費(fèi)用核算。“工資”、“職工福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目做為間接費(fèi)用就在二級(jí)賬上核算，月終通過(guò)產(chǎn)品成本計(jì)算表全部分配給完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

四、其他說(shuō)明

“工資”、“職工福利費(fèi)”做為直接費(fèi)用時(shí)，用工時(shí)為基數(shù)分配間接費(fèi)用時(shí)，產(chǎn)品成本的核算“個(gè)別計(jì)價(jià)法(分批實(shí)際法)時(shí)都可以設(shè)置上述的”定單明細(xì)賬“。成本核算中采用”定單明細(xì)賬“方法，改變了教科書上一個(gè)賬頁(yè)一個(gè)成本計(jì)算單(對(duì)象)的方法，讓”定單成本賬“登記得更快、更便捷。每個(gè)頁(yè)面并列幾戶”定單明細(xì)賬“可視業(yè)務(wù)簡(jiǎn)繁設(shè)計(jì)。

產(chǎn)品成本計(jì)算應(yīng)遵循“直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入”的原則。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都是相對(duì)而言的。間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法等等處理的好壞都影響著在產(chǎn)品的余額和完工產(chǎn)品成本核算的計(jì)算。產(chǎn)品成本核算應(yīng)盡量合理正確。

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