建筑業(yè)的掛靠行為，通常指的是一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、無證包工隊為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經(jīng)營等方式，掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)進行經(jīng)營，而施工企業(yè)則向這些建筑隊、掛靠隊收取一定數(shù)額的“管理費”的行為。具體司法解釋是最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》第43條。

《建筑法》規(guī)定：建筑工程的總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認可。這是分包工程存在的法規(guī)前提。另外，有些總包工程含有部分非主要或?qū)I(yè)性較強的勞務(wù)作業(yè)，總承包單位為了工程按期、按質(zhì)、按量完成，也會將這部分非主要或?qū)I(yè)性較強的專業(yè)工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)和能力的分包單位施工。

二、對掛靠稅收處理方式的探討

假如存在掛靠關(guān)系，通常由掛靠人(包工頭)自行雇傭工人，建筑公司和建筑工人不存在直接雇傭關(guān)系。沒有與建筑公司簽訂書面勞動合同并辦理社會保險的建筑工人的工資支出不能作為計稅工資在稅前扣除，而必須到稅務(wù)機關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，征收營業(yè)稅并帶征個人所得稅。

三、對掛靠會計處理方式的探討

掛靠工程的會計處理方式可參照總包單位財務(wù)處理方法進行。

假設(shè)總承包合同的造價為A萬元，分包工程的造價為B萬元(B≤A)，對總承包單位而言，B是分包工程的總成本;而對分包單位來說，B則是其收入。在施工企業(yè)會計實務(wù)中，很多總包人通常會將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，因為這樣不但全面反映了總承包方的收入與成本，而且很多總承包單位為了資質(zhì)方面對業(yè)績的需要，也迫使它不能放棄本就屬于自己的工作量即收入。在稅金方面，總承包單位應(yīng)以(A—B)萬元為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加，同時，總承包單位又是法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，即應(yīng)以分包人分包的工程造價B萬元為基數(shù)代扣代繳營業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加。

[例]2008年4月，乙公司中標甲的某工程，簽訂的總承包合同中注明工程合同總造價為600萬元，工期為7個月，乙經(jīng)甲同意，將其中的一項專業(yè)性較強的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價為150萬元，丙上交乙4%的管理費(不考慮乙收取管理費的稅金)。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本為400萬元，工程在當年11月底如期完工。2008年7月，工程完成一半時，甲乙雙方結(jié)算工程款300萬元，實際支付280萬元，余款工程完工時一次性結(jié)清。為簡便計算，假設(shè)乙丙公司于完工時一次性結(jié)算價款，且假設(shè)只考慮營業(yè)稅，總包方乙公司的賬務(wù)處理為：

(1)2008年6月，甲乙公司結(jié)算總承包價款

借：應(yīng)收賬款——甲公司3000000貸：工程結(jié)算3000000

實際收到工程款

借：銀行存款2800000貸：應(yīng)收賬款——甲公司2800000

按開票數(shù)計提稅金

借：營業(yè)稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅90000

上交稅金

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅90000貸：銀行存款90000

(2)乙丙公司結(jié)算工程款

借：工程施工——合同成本1500000貸：應(yīng)付賬款——丙公司1500000

乙代扣稅金

借：應(yīng)付賬款——丙公司45000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣代繳營業(yè)稅45000

上交稅金

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣代繳營業(yè)稅45000貸：銀行存款45000

收取管理費并支付余款

借：應(yīng)付賬款——丙公司1455000.貸：主營業(yè)務(wù)收入——分包收入60000

銀行存款1395000

(3)2008年11月，甲乙結(jié)算余款

借：應(yīng)收賬款——甲公司3000000貸：工程結(jié)算3000000

按開票數(shù)計提稅金

借：營業(yè)稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅90000

上交稅金

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅90000貸：銀行存款90000

收取余款

借：銀行存款3200000貸：應(yīng)收賬款3200000

(4)發(fā)生工程成本

借：工程施工——合同成本4000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等4000000

(5)確認收入與成本

借：主營業(yè)務(wù)成本5500000，工程施工——合同毛利500000，貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000

(6)工程竣工時，工程結(jié)算與工程施工對沖

借：工程結(jié)算6000000，貸：工程施工——合同成本5500000，工程施工——合同毛利500000

參考文獻：

[1]樊蘋漫.完善企業(yè)財務(wù)機制防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險.中國外資.2011(6)

[2]遲麗華，于雪.新《企業(yè)財務(wù)通則》下的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制.生產(chǎn)力研究.2011(9)

[3]許廷星，企業(yè)財務(wù)研究中的兩個理論問題——兼論深化國有企業(yè)財務(wù)管理改革問題.財政研究.1993(12)

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