企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行，即開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

核定征收改為查賬征收方式彌補(bǔ)虧損

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補(bǔ)年限。

例如，某企業(yè)2010年為查賬征收所得稅企業(yè)，累計未彌補(bǔ)虧損150萬元，其中：2008年虧損20萬元，2009年虧損30萬元，2010年虧損100萬元。2011年采取核定征收，前期虧損不允許在2011年度稅前彌補(bǔ)。其2012年又轉(zhuǎn)為查賬征收，實現(xiàn)利潤50萬元，2012年可彌補(bǔ)以前年度虧損50萬元。2013年實現(xiàn)利潤50萬元，仍可彌補(bǔ)以前年度虧損50萬元。

減征免征所得項目與應(yīng)稅項目的盈虧互抵

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號)明示《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)作廢。但是，新企業(yè)所得稅申報表的《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)第7列“減免所得額”在填表說明明確：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目按照稅法規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額。本行<0的，填寫負(fù)數(shù)。且第40行第7列=表A100000第20行。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表(A100000)第20行中，減去負(fù)數(shù)的“所得減免”實際是納稅調(diào)增。也就是說，企業(yè)免稅項目虧損不能用應(yīng)稅項目所得彌補(bǔ)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

例如，某企業(yè)2013年應(yīng)稅項目所得100萬元，當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50萬元，發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失為300萬元。該公司2013年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失300萬元，不能用投資收益50萬元進(jìn)行彌補(bǔ)，只能用以后年度免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額來彌補(bǔ);也不能用應(yīng)稅項目所得100萬元來彌補(bǔ)，2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25萬元。

另外，除另有規(guī)定(企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時虧損的繼承彌補(bǔ))外，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵，但同一國家分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國家(地區(qū))分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國家(地區(qū))分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。

資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)出現(xiàn)虧損的彌補(bǔ)

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則，計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

例如，某企業(yè)2011年度發(fā)生資產(chǎn)損失100萬元，當(dāng)年未能扣除。2011、2012年度匯算清繳納稅調(diào)整后所得分別為80萬元、60萬元，2011年應(yīng)納稅額=80×25%=20(萬元)，2012年應(yīng)納稅額=60×25%=15(萬元)。2013年3月，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請追補(bǔ)扣除該資產(chǎn)損失。為此，2011年度納稅調(diào)整后所得=80-100=-20(萬元)，無須納稅;2012年度應(yīng)納稅額=(60-20)×25%=10(萬元)。則該企業(yè)2011、2012年分別多繳企業(yè)所得稅20萬元、5萬元。

查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)的虧損在投資方彌補(bǔ)

被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。例如，某公司投資另一企業(yè)，持有其30%股權(quán)，該公司采取權(quán)益法做賬，2013年虧損1500萬元，該公司在會計上調(diào)減了450萬元會計利潤。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益在稅法上不做收入處理，對應(yīng)的被投資企業(yè)的虧損也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，該企業(yè)450萬元應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

清算所得彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得。

例如，某企業(yè)2013年7月停止生產(chǎn)經(jīng)營，并辦理注銷登記。注銷前企業(yè)按規(guī)定辦理了2013年度企業(yè)所得稅匯繳，申報2013年度納稅調(diào)整后所得為-300萬元。2008~2012年度納稅調(diào)整后所得分別為-250萬元、-100萬元、30萬元、50萬元、80萬元。在注銷前，企業(yè)按規(guī)定辦理清算所得企業(yè)所得稅計算申報，清算所得為1000萬元。由于清算期間作為一個納稅年度，2008年度虧損只能在2013年度彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)的虧損90萬元(250-30-50-80)不能結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間彌補(bǔ)。

以上就是關(guān)于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果您不幸遇到一些比較棘手的法律問題，而您又有委托律師的想法，我們律霸網(wǎng)有許多律師可以給你提供服務(wù)，并且我們律霸還支持線上指定地區(qū)篩選律師，并且都有相關(guān)律師的詳細(xì)資料。