一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限

1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能很好地反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息的使用者提供于決策有用的信息。一項(xiàng)信息是否有用，取決于該信息是否具有及時(shí)性，對(duì)信息的使用者是否具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值。首先，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告采用會(huì)計(jì)期末定期編報(bào)，使得決策者只能在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告期結(jié)束一段時(shí)間(如45天、60天)之后才能讀到上一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，而此時(shí)決策的環(huán)境可能已是時(shí)過境遷了，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息只是成了驗(yàn)證決策者決策正確與否的一種手段，財(cái)務(wù)報(bào)告的這種滯后性，影響了信息的及時(shí)性。其次，決策總是面向未來的，因此關(guān)于未來的信息才是最有用的，而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量屬性都選擇歷史成本，財(cái)務(wù)報(bào)告只是對(duì)過去交易或事項(xiàng)的反映，這些信息雖然是信息使用者作出決策的重要依據(jù)，但信息的使用者最為關(guān)心的信息仍然是對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告無法很好地滿足信息使用者在這一方面的關(guān)注和需要，其有用性也大打折扣。再次，歷史成本計(jì)量屬性不能反映企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增值，而信息的使用者特別是投資者卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增值的信息。資本市場的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。

2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)性削弱了信息的有用性

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是通過對(duì)會(huì)計(jì)賬薄記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類、匯總與排列的結(jié)果。首先，會(huì)計(jì)賬薄的數(shù)據(jù)是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)和貨幣計(jì)量的，這樣，一些目前無法確認(rèn)和不能通過貨幣計(jì)量但是能反映企業(yè)未來前景、對(duì)使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，比如衍生金融工具、人力資源以及一些廣義無形資產(chǎn)等，這些非貨幣性的信息的短缺嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性。雖然一些項(xiàng)目已在表外披露，但不完整。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)通過分類、匯總與排列，使只有精通會(huì)計(jì)與報(bào)表規(guī)則的使用者才能理解，也大大影響了信息的有用性。

3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足不同信息使用者的要求

相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要質(zhì)量特性。會(huì)計(jì)信息使用者眾多，不僅包括投資者、債權(quán)人，還包括政府部門、企業(yè)職工、社會(huì)公眾等，不同的信息使用者由于所面臨的決策各不相同，其信息需求就千差萬別。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采用的是統(tǒng)一的格式、內(nèi)容，即通用報(bào)告模式，提供通用信息，對(duì)不同的信息使用者都是無差異的，這種無差異的通用報(bào)告不能充分滿足不同決策者的信息需要。就信息的使用者而言，信息的通用性越強(qiáng)，對(duì)其決策相關(guān)性可能就越低。決策者所要求的更為詳細(xì)、直接、具體的信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有提供，報(bào)告中大量提供的信息并不是決策者所真正需要的，造成會(huì)計(jì)信息供給不足與無效供給并存的局面，從而影響到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

二、未來財(cái)務(wù)報(bào)告的展望

1.豐富及改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量屬性

在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，歷史成本以其具有相對(duì)可靠性、可核性及加工簡單被各國采用，但由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的影響和會(huì)計(jì)理論的推動(dòng)，歷史成本中也加入了許多變現(xiàn)價(jià)值模式的影響以滿足信息相關(guān)者的需要。隨著時(shí)代的發(fā)展和用戶需求的不斷變化，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)提供日益先進(jìn)的技術(shù)手段，以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)和運(yùn)用。目前關(guān)鍵在于如何解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法的可操作性。隨著電腦技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，隨著理財(cái)學(xué)對(duì)金融工具計(jì)量模型(如期權(quán)計(jì)價(jià)模型等)研究的日臻完善，會(huì)計(jì)界完全有能力解決公允價(jià)值的這個(gè)關(guān)鍵問題。在不久的將來，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量屬性所反映的信息既具有可靠性又具有相關(guān)性時(shí)，公允價(jià)值就成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要計(jì)量屬性。

2.豐富和發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

第一，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步推動(dòng)會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，人力產(chǎn)品、衍生金融工具等人力資產(chǎn)、無形資產(chǎn)將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。特別是入世后，中國知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)與WTO協(xié)議為代表的國際慣例將全面接軌，企業(yè)將更加注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)的開發(fā)、利用和保護(hù)。面對(duì)日益激烈的國際競爭，未來知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展將更加依賴知識(shí)、科技、人才、智力等生產(chǎn)要素。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上人力資本、無形資產(chǎn)要素的地位將日益增強(qiáng)，其比重將大大增加。第二，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要以過去的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，反映過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，而信息的需要者要做的決策是面向未來的，過去的信息固然有反饋與預(yù)測的作用，但反映未來企業(yè)發(fā)展趨勢的信息對(duì)決策者更具有用性，在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，增加財(cái)務(wù)預(yù)測信息將成為必要。因而目前應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露一些有一定依據(jù)的預(yù)測性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。第三，鼓勵(lì)企業(yè)披露關(guān)于履行社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行敘述性披露、在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中添加某些項(xiàng)目或單獨(dú)披露如社會(huì)收益表、增值表等形式。第四，近幾年來，創(chuàng)新金融工具不斷涌現(xiàn)，引起了競爭的加劇、風(fēng)險(xiǎn)控制的需要、分析技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，且這一勢頭不減，并將繼續(xù)下去。因而，要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露表外融資的風(fēng)險(xiǎn)和特征，使財(cái)務(wù)信息需要者進(jìn)一步了解金融工具信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響。

3.豐富和擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告的披露途徑和手段

及時(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)告有用的重要體現(xiàn)。不及時(shí)的信息對(duì)于信息的需要者是沒有用的，現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間的限定來體現(xiàn)其及時(shí)性，但對(duì)于信息需要者來說，不斷變化發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)時(shí)刻刻對(duì)其決策有著影響，需要企業(yè)隨時(shí)提供所需要的信息，所以相對(duì)于信息的需要者而言，財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間滯后、途徑太少。首先，盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。其次，隨著現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將廣泛應(yīng)用與會(huì)計(jì)，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)充分利用現(xiàn)代科技手段，通過網(wǎng)絡(luò)來傳遞企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，以使信息能夠在決策前及時(shí)掌握。近年來，將財(cái)務(wù)報(bào)告放在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行發(fā)布的公司已日益增多，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改與傳統(tǒng)的信息交換方式和時(shí)間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

4.改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式

改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分-財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性;而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。

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