【例】某超市2008年11月推出購買某品牌奶粉一罐贈送毛絨公仔的買贈活動。該品牌奶粉進價42元桶，售價76.05元/桶;毛絨公仔進價12元/個，售價24.99元/個，贈品由超市提供。促銷當(dāng)天共售出奶粉60罐，同時贈出毛絨公仔60個。以上均為含稅價格，適用稅率17%。

對于正價銷售的商品按照正常銷售商品處理，計算應(yīng)繳稅費如下：

應(yīng)交增值稅=76.05÷(117%)×17%×60=663(元)

(1)確認(rèn)銷售收入

借：庫存現(xiàn)金4563

貸：主營業(yè)務(wù)收入3900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)663

(2)結(jié)轉(zhuǎn)正價銷售商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本2520

貸：庫存商品2520

由于本例中所贈送的贈品為超市提供，屬于超市的銷售行為，不屬于奶粉生產(chǎn)商的降價行為，因此必須計算增值稅銷項稅額。

贈品應(yīng)交增值稅=24.99÷(117%)×17%×60=217.86(元)

(3)贈品的會計處理

借：主營業(yè)務(wù)成本937.86

貸：庫存商品720

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)217.86

國稅函[2008]875號文件中規(guī)定：“企業(yè)以買一贈—等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！?/p>

二、返券銷售

返券銷售是指顧客在購買一定數(shù)額的商品后獲得商家贈送相應(yīng)數(shù)額購物券的促銷方式。返券銷售極容易激發(fā)消費者連續(xù)購物的欲望，又不會使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此為大多數(shù)商家所喜愛。

依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的穩(wěn)健原則，在銷售貨物的同時應(yīng)該對購物返券按或有事項的核算原則處理。企業(yè)在銷售實現(xiàn)時將派發(fā)的購物券確認(rèn)為“銷售費用”，同時貸記“預(yù)計負(fù)債”;當(dāng)顧客使用購物券時，借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：若顧客逾期棄用購物券時，將“銷售費用”和“預(yù)計負(fù)債”沖銷。

【例】某商場2008年12月2l至27日舉行圣誕節(jié)大型促銷活動，促銷期間凡在該商場購物的顧客滿100元將獲得50元購物返券，購物券只可在促銷期間使用，逾期作廢。促銷當(dāng)天實現(xiàn)現(xiàn)金銷售收入320萬元，當(dāng)日發(fā)出購物券160萬元，顧客實際使用購物券117萬元。12月21日進行處理時，作分錄如下(只對購物券進行處理，省略商品銷售部分)：

(1)發(fā)出購物券時

借：銷售費用160萬元

貸：預(yù)計負(fù)債160萬元

(2)顧客使用購物券時

借：預(yù)計負(fù)債117萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17萬元

促銷期滿時，經(jīng)統(tǒng)計共發(fā)出購物券總計1100萬元，收回900萬元，作廢200萬元。

(3)對未使用作廢的購物券作沖銷分錄如下：

借：預(yù)計負(fù)債200萬

貸：銷售費用200萬

三、有獎銷售

有獎銷售也是商家經(jīng)常采用的一種促銷方式。有的采取顧客購物后憑銷售憑證抽獎的方式，獎品多為實物類贈品。有的獎品隱藏在商品包裝中，如“開蓋有獎”等方式。如果贈品由廠家提供且未贈出的贈品也由廠家處理，則此時商家無需進行處理。若贈品由商家提供，則應(yīng)將贈品作為一種“銷售費用”，在贈出商品時，借記“銷售費用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

有些情況下，贈品的取得還需要滿足一定條件，如集齊某些數(shù)字或圖案方可獲得獎品等，這使得贈品的發(fā)出處于不確定狀態(tài)。同樣依據(jù)會計上的穩(wěn)健原則，在商品售出的同時對贈品作“預(yù)計負(fù)債”處理。

當(dāng)贈品發(fā)出時，應(yīng)借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”，借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;若贈品沒有發(fā)出，作相反的分錄，將“銷售費用”和“預(yù)計負(fù)債”沖銷。

實踐中促銷是商家的一把利器，尤其在目前結(jié)構(gòu)性買方市場環(huán)境下，更成為經(jīng)營中不可缺少的組成部分。

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