一、銷售商品收入的確認

通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。具體而言：

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;

(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入;

(3)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。

(4)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入;

(5)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入;

(6)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理;

(7)采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

二、銷售商品的會計處理

核算收入的損益類會計科目科目

“主營業(yè)務收入”科目

本科目核算小企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入，本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，將“主營業(yè)務收入”科目余額轉入“本年利潤”科目后，結轉后本科目應無余額。

核算收入的損益類會計科目科目

“其他業(yè)務收入”科目

本科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產經營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現(xiàn)的收入。本科目應按業(yè)務種類設置明細賬戶，進行明細核算。期末，將“其他業(yè)務收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

核算收入的損益類會計科目科目

“主營業(yè)務成本”科目

本科目核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。本科目應按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“主營業(yè)務成本”科目應無余額。

核算收入的損益類會計科目科目

“其他業(yè)務成本”科目

本科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額等。本科目應按照其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。期末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“其他業(yè)務成本”科目應無余額。

核算收入的損益類會計科目科目

“營業(yè)稅金及附加”科目

本科目核算小企業(yè)開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等相關稅費。

“營業(yè)稅金及附加”科目應按照稅費種類進行明細核算。期末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業(yè)稅金及附加”科目應無余額

(一)一般銷售商品

小企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。

與此同時或期末(月末)，小企業(yè)可根據本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“生產成本”、“工程施工”等科目。

小企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與銷售商品相關的稅費，應在銷售商品的同時，按相關稅費金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”等科目。

(二)銷售折扣

銷售折扣，是指小企業(yè)為鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

商業(yè)折扣的目的是為了鼓勵購貨方多購商品。通常根據購貨方不同的購貨數量而給予不同的折扣比率。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的折扣期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣的目的是鼓勵債務人盡早付款，折扣條件通常用一個簡單的分式表示。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期損益。

發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務時，小企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應給予的現(xiàn)金折扣，借記“財務費用”科目，按應收的賬款金額，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目。

[例6-1]**公司向丙公司銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價是30000元，增值稅額是5100元。**公司為了及早收回貨款而給予以下現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，N/30，丙公司為享受現(xiàn)金折扣，于收到商品后10日內結清了貨款。假設計算現(xiàn)金折扣時不包括增值稅。

其賬務處理如下：

(1)**公司確認收入時

借：應收賬款——丙公司35100

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100

(2)丙公司于10日內結清了貨款，享受到的現(xiàn)金折扣為：30000×2%=600元，丙公司實際支付貨款34500元，**公司的會計處理如下：

借：銀行存款34500

財務費用600

貸：應收賬款——丙公司35100

(三)銷售折讓

銷售折讓，是小企業(yè)因出售的商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

發(fā)生在銷售之前的銷售折讓，其處理方式相當于商業(yè)折扣，只要按扣除銷售折讓后的金額確認收入即可。

對于發(fā)生在銷售之后的銷售折讓，即小企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時沖減“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

(四)銷售退回

銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。

對于未確認銷售商品收入的已發(fā)出商品退回，不進行賬務處理。

對于小企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。

小企業(yè)發(fā)生的銷售退回，應按沖減的銷售收入額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按允許扣減當期增值稅的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按已收或應收的金額，貸記“應收賬款”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

本月發(fā)生的銷售退回，應單獨計算退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。如本月銷售商品尚未結轉成本的，也可以直接從本月的銷售商品數量中減去。如果該項銷售發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。

小企業(yè)發(fā)生的銷售退回，應按沖減的銷售收入額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按允許扣減當期增值稅的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按已收或應收的金額，貸記“應收賬款”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

本月發(fā)生的銷售退回，應單獨計算退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。如本月銷售商品尚未結轉成本的，也可以直接從本月的銷售商品數量中減去。如果該項銷售發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。

[例6-2]**公司于7月2日向甲公司銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價是25000元，成本是12000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。甲公司在收到商品10日內支付貨款，享受現(xiàn)金折扣500元。9月4日，該商品因質量問題被退回。假設該商品的增值稅率為17%。

其賬務處理如下：

(1)銷售商品：

借：應收賬款——甲公司29250

貸：主營業(yè)務收入25000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4250

借：主營業(yè)務成本12000

貸：庫存商品12000

(2)收到貨款時：

借：銀行存款28750

財務費用500

貸：應收賬款——甲公司29250

其賬務處理如下：

(3)銷售退回時：

借：主營業(yè)務收入25000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4250

貸：銀行存款28750

財務費用500

借：庫存商品12000

貸：主營業(yè)務成本12000

(五)特殊商品銷售業(yè)務

不同的銷售方式下，有著其特殊的時點或標志來確認收入：

托收承付

預收款銷售

分期收款銷售

銷售商品需要安裝和檢驗

委托代銷

銷售商品以舊換新

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