一、內(nèi)部銷售商品形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的所得稅處理問題

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售商品，購買企業(yè)本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨(含銷售企業(yè)的銷售毛利即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)時(shí)，銷售企業(yè)根據(jù)收入確認(rèn)條件將集團(tuán)內(nèi)部銷售作為收入確認(rèn)并計(jì)算毛利及所得稅費(fèi)用;但《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定，該交易從企業(yè)集團(tuán)整體來看內(nèi)部銷售商品形成期末存貨實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤，也不會(huì)增加商品的價(jià)值，只有在對(duì)外銷售時(shí)才確認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)收入并計(jì)算銷售利潤。因而母公司在統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤作應(yīng)納稅時(shí)間差異處理，采用納稅影響會(huì)計(jì)法將其遞延至該商品對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)利潤后再將其轉(zhuǎn)回。

通過上述分析，交易當(dāng)期母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將母公司已遞延而銷售企業(yè)納入所得稅費(fèi)用并繳納的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅影響額予以抵銷。在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況下，母公司應(yīng)將上期銷售商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的所得稅影響金額對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，因存貨屬流動(dòng)資產(chǎn)，在正常情況下上期商品本期應(yīng)對(duì)外銷售，因而在編制抵銷分錄時(shí)對(duì)上期內(nèi)部購進(jìn)的存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤視為在本期實(shí)現(xiàn)利潤，將上期母公司遞延的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)所得稅的影響額在本期期初轉(zhuǎn)回。現(xiàn)舉例說明：

例1：某子公司2001年向母公司銷售A商品200萬元，成本150萬元，銷售毛利率為25%，母公司本期未對(duì)外銷售，全部形成期末存貨，假設(shè)母公司當(dāng)年合并利潤為1200萬元，除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤外無其他調(diào)整事項(xiàng)。2002年該子公司銷售A商品300萬元給母公司，成本230萬元。2002年母公司A商品全部對(duì)外銷售，無期末存貨。假定雙方所得稅稅率為33%。

根據(jù)題意作以下分析及會(huì)計(jì)處理：

1.2001年內(nèi)部銷售商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的所得稅計(jì)算和抵銷分錄的編制。

(1)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)母公司統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)集團(tuán)所得稅的影響：子公司分別納稅情況下所得稅費(fèi)用及應(yīng)納所得稅16.5萬元[(200-150)×33%];母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納所得稅379.5萬元{[1200-(200-150)]×33%｝;未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅的影響額(遞延稅款貸方)16.5萬元[(200-150)×33%];母公司統(tǒng)一計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)集團(tuán)合并所得稅費(fèi)用396萬元(379.5+16.5);母公司編制企業(yè)集團(tuán)所得稅分錄分別為：借：所得稅396萬元;貸：應(yīng)交稅金379.5萬元，遞延稅款16.5萬元。

子公司編制單獨(dú)納稅的所得稅分錄為：

借：所得稅16.5萬元;

貸：應(yīng)交稅金16.5萬元。

(2)母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄：

借：遞延稅款16.5萬元;

貸：所得稅16.5萬元。

2.2002年因內(nèi)部銷售商品全部對(duì)外銷售而使未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤得以實(shí)現(xiàn)，因此只須抵銷上期因內(nèi)部銷售商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而使子公司單獨(dú)納稅多繳所得稅對(duì)本期期初未分配利潤的影響。會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅16.5萬元;貸：期初未分配利潤16.5萬元。

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