(1)商品批發(fā)企業(yè)進項稅額的核算。

商品批發(fā)企業(yè)增值稅進項稅額的會計核算，主要涉及“物資采購”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等賬戶。購入商品在貨款結算時，按購買價格借記“物資采購”賬戶;按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”賬戶;按購買價格與應納增值稅額之和，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶;商品驗收入庫時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”或“在途商品”賬戶。商品流通企業(yè)發(fā)生的進貨運費，記入“營業(yè)費用”賬戶。

例1：紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購入甲商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款200000元，增值稅款34000元。另支付運雜費1200元(其中運費1000元，裝卸費200元)，已取得合法的運費結算單據(jù)。商品已驗收入庫，款項均以銀行轉賬支票付訖。則其會計處理如下：

支付貨款時：

借：物資采購200000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款234000

支付運雜費時：

借：營業(yè)費用1130

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)70

貸：銀行存款、1200

商品驗收入庫時：

借：庫存商品——甲商品200000

貸：物資采購200000

例2：紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購入乙商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元。商品已驗收入庫，款項按協(xié)議于2月份支付。則其會計處理如下：

商品購入時：

借：物資采購100000

待攤費用——待抵扣進項稅額17000

貸：應付賬款117000

購入商品驗收入庫時：

借：庫存商品100000

貸：物資采購100000

支付貨款時：

借：應付賬款117000

貸：銀行存款117000

同時確認可抵扣的進項稅額：

借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額)17000

貸：待攤費用——待抵扣進項稅額17000

(2)商品零售企業(yè)進項稅額的核算。

商品零售企業(yè)與商品批發(fā)企業(yè)一樣，也需要設置“物資采購”和“庫存商品”賬戶，但在商品驗收入庫時賬務處理不完全相同。商品零售企業(yè)根據(jù)售價金額核算、實物負責制的傳統(tǒng)做法，在商品驗收入庫時，按商品的含增值稅的售價金額，借記“庫存商品”賬戶;按商品的不含增值稅的進價金額，貸記“物資采購”賬戶;按商品的含稅零售價大于不含稅進價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。

商品零售企業(yè)也需設置“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”和“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶，其核算內容和方法與商品批發(fā)企業(yè)相同。

例：天益百貨公司1月份購入丙商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款80000元，增值稅款13600元。商品已驗收入庫，款項以銀行轉賬支票付訖。該批商品含稅零售價為110000元。則其會計處理如下：

支付貨款時：

借：物資采購80000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)13600

貸：銀行存款93600

商品驗收入庫時：

借：庫存商品——丙商品110000

貸：物資采購80000

商品進銷差價30000

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