財稅處理管理費用的原則有差異

《企業(yè)會計制度》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本、費用;凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

從以上對比可以看出：稅法強(qiáng)調(diào)真實性原則，對沒有實際發(fā)生的支出不允許扣除，而會計上則允許按照謹(jǐn)慎性原則對某些尚未實際發(fā)生的資產(chǎn)減值計入當(dāng)期損益;稅法強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則，與取得收入不相關(guān)的支出不得扣除，而會計上并不強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則，與取得收入不相關(guān)的支出也計入當(dāng)期收益;稅法強(qiáng)調(diào)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，而會計處理上則沒有對不征稅收入用于支出所形成的費用、攤銷不計入當(dāng)期損益的規(guī)定。

管理費用稅法規(guī)定優(yōu)于財會處理辦法

稅收征管法第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。可見，在計算應(yīng)納稅所得額時，稅收法律、行政法規(guī)對管理費用有明文規(guī)定的，納稅人要依照規(guī)定執(zhí)行;稅收法律、行政法規(guī)對管理費用沒有明文規(guī)定的，納稅人要遵照相關(guān)的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法處理。納稅人在管理費用的具體項目方面需要注意的是，招待費是否按稅法規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整;是否擅自擴(kuò)大了技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受了稅收優(yōu)惠;專項基金是否按規(guī)定提取和使用;企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費是不是違規(guī)進(jìn)行了稅前扣除等。

舉例來說，A企業(yè)2011年實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費200萬元。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。由于200×60%=120(萬元)大于20000×5‰=100(萬元)，所以只能在稅前扣除100萬元。

管理費用在土地增值稅前“打包”扣除

土地增值稅所說的房地產(chǎn)開發(fā)費用，指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定，這三項費用作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不按成本核算對象進(jìn)行分?jǐn)?。故作為土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)費用中的管理費用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進(jìn)行扣除，而按土地增值稅暫行條例實施細(xì)則的標(biāo)準(zhǔn)扣除。即，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

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