《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入應(yīng)用指南》第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定，安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。建筑安裝企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的建造合同收入，不在此列。

稅務(wù)處理

安裝勞務(wù)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)額和所得額的確定，營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條第四項(xiàng)規(guī)定，安裝費(fèi)，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

案例分析

甲公司2012年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)

借：勞務(wù)成本280000

貸：應(yīng)付職工薪酬280000

(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí)

借：銀行存款440000

貸：預(yù)收賬款440000

(3)2012年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000÷(280000+120000)=70%

2012年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600000×70%-0=420000(元)

2012年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)

借：預(yù)收賬款420000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000

貸：勞務(wù)成本280000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加14112

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12600(420000×3%)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅882

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加378

應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加252。

計(jì)算企業(yè)所得稅：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用31472(420000-280000-14112)×25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅31472。

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