(一)非貨幣性資產(chǎn)可以評估作價(jià)投資

《中華人民共和國公司法》(中華人民共和主席令第63號)第二十七條，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。

對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對評估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。

2014年3月1日執(zhí)行的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》(工商總局令第64號)第五條，股東或者發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。

(二)非貨幣性資產(chǎn)投資必須辦理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

《中華人民共和國公司法》(中華人民共和主席令第63號)第二十八條和八十三條都規(guī)定，股東以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)?；诖艘?guī)定，投資者以土地、房產(chǎn)投資，必須到國土部門和不動(dòng)產(chǎn)權(quán)管理部門辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。

(三)非貨幣性資產(chǎn)投資在總投資額中，沒有70%比例限制

自2014年3月1日執(zhí)行修訂的《中華人民共和國公司法》(中華人民共和主席令第63號)對2006年1月1日執(zhí)行的《中華人民共和國公司法》(中華人民共和主席令第42號)進(jìn)行了修改，將注冊資本實(shí)繳登記制改為注冊資本認(rèn)繳登記制，放寬注冊資本登記條件，具體如下：

1、取消了有限責(zé)任公司、一人有限公司、股份有限公司3萬元、10萬元、500萬元的最低注冊資本的要求，只需要符合公司章程規(guī)定的全體股東認(rèn)繳的出資額即可。即出資額可以是任意金額，也可以是任意非貨幣出資。

2、不再限制公司設(shè)立時(shí)股東(發(fā)起人)的首次出資比例以及貨幣出資比例。

3、取消了“全體股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的30%”的規(guī)定。即非貨幣性資產(chǎn)投資可以不受公司注冊資本的70%限制，可以全部非貨幣性資產(chǎn)投資。

4、取消“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)一次足額繳納出資”、“該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司”的規(guī)定。

5、不再要求對股東出資進(jìn)行驗(yàn)資。但是根據(jù)《公司注冊資本登記管理規(guī)定》(工商總局令第64號)第九條第二款的規(guī)定，公司的注冊資本由公司章程規(guī)定，登記機(jī)關(guān)按照公司章程規(guī)定予以登記。以募集方式設(shè)立的股份有限公司的注冊資本應(yīng)當(dāng)經(jīng)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資。

6、取消了“首次出資額不少于20%，且不低于法定的注冊資本最低限，其余應(yīng)自公司成立之日起2年內(nèi)繳足出資，投資公司在5年內(nèi)繳足出資”的分期出資期限的限制。

(四)公司股權(quán)和公司債權(quán)可以作價(jià)投資

《公司注冊資本登記管理規(guī)定》(工商總局令第64號)第六條，股東或者發(fā)起人可以以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的公司(以下稱股權(quán)所在公司)股權(quán)出資。以股權(quán)出資的，該股權(quán)應(yīng)當(dāng)權(quán)屬清楚、權(quán)能完整、依法可以轉(zhuǎn)讓。具有下列情形的股權(quán)不得用作出資：

1、已被設(shè)立質(zhì)權(quán);

2、股權(quán)所在公司章程約定不得轉(zhuǎn)讓;

3、法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定，股權(quán)所在公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)而未經(jīng)批準(zhǔn);

4、法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓的其他情形。

《公司注冊資本登記管理規(guī)定》(工商總局令第64號)第七條債權(quán)人可以將其依法享有的對在中國境內(nèi)設(shè)立的公司的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)。但是轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的債權(quán)應(yīng)當(dāng)符合下列情形之一：

1、債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對應(yīng)的合同義務(wù)，且不違反法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定;

2、經(jīng)人民法院生效裁判或者仲裁機(jī)構(gòu)裁決確認(rèn);

3、公司破產(chǎn)重整或者和解期間，列入經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或者裁定認(rèn)可的和解協(xié)議。

4、用以轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的債權(quán)有兩個(gè)以上債權(quán)人的，債權(quán)人對債權(quán)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)、作出分割。

二、非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理

非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理，主要分為以設(shè)備、存貨等動(dòng)產(chǎn)投資;以土地、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)投資和以房屋等不動(dòng)產(chǎn)投資等三種投資情況，涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅的處理，具體論述如下：

(一)以設(shè)備和存貨資產(chǎn)投資的涉稅處理

在投資實(shí)踐中，一些投資者以設(shè)備和存貨等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為：沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售，進(jìn)行一定的稅務(wù)處理，即申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進(jìn)行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價(jià)投資的設(shè)備和存貨，往往以資產(chǎn)評估事務(wù)所的評估報(bào)告中的評估價(jià)作為入賬價(jià)值，從而對該投資的設(shè)備進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。

1、視同銷售的相關(guān)涉稅法律依據(jù)

(1)視同銷售的增值稅法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號)第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。

(2)視同銷售的企業(yè)所得稅法律依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

2、視同銷售的增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

(1)視同銷售的增值稅的計(jì)稅依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號)第十六條規(guī)定：“視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，一般為10%?！?/p>

(2)視同銷售的企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三條規(guī)定：“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入?！?/p>

3、稅務(wù)處理

根據(jù)上述法律依據(jù)的規(guī)定，投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，應(yīng)該按照視同銷售依法申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)他所得稅。投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資必須采取務(wù)必進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

(1)投資以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資必須要視同銷售，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

(2)投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，必須向被投資者開具銷售發(fā)票。如果以使用過的設(shè)備進(jìn)行投資，則根據(jù)國稅發(fā)[2009]9號文件和國稅函[2009]90號文件的規(guī)定，向被投資方開具普通銷售發(fā)票;如果以自己生產(chǎn)的新設(shè)備和存貨進(jìn)行投資，則向被投資企業(yè)開具專用發(fā)票，被投資企業(yè)可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資的涉稅處理

在以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的過程中，主要涉及到營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的處理。具體分析如下：

1、相關(guān)涉稅政策規(guī)定

(1)營業(yè)稅政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號)第一條規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅?！备鶕?jù)該規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，要享受不征營業(yè)稅，必須有個(gè)前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確：雙方對投資事項(xiàng)，利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

例如，某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)銷售一塊土地不繳納稅收的目的，把該土地進(jìn)行評估作價(jià)入股到另外一個(gè)企業(yè)名下，雙方簽訂了股權(quán)入股協(xié)議，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T進(jìn)行了工商登記手續(xù)，但是，一個(gè)月后，馬上進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。由于股權(quán)投資是需要符合商業(yè)目的，本案例以土地投資入股的法律實(shí)質(zhì)是以土地入股之名行土地之買賣實(shí)，不符合[2002]191號)第一條關(guān)于投資雙方必須以利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性條件，不能夠享受不征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，必須依法繳納營業(yè)稅。