目前，股票期權(quán)的實(shí)施已成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制中的熱點(diǎn)問(wèn)題，我國(guó)上市公司實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃也面臨著如何確定股票期權(quán)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這一難題。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定合理的股票期權(quán)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

是我國(guó)實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)制度的重要步驟。當(dāng)今世界各國(guó)中，美國(guó)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)制度最為完善。美國(guó)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第25號(hào)意見(jiàn)書(shū)和FASB第123號(hào)公告以及2000年3月31日美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第44號(hào)解釋意見(jiàn)。筆者試圖在充分借鑒美國(guó)這三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和具體實(shí)施方法的基礎(chǔ)上。探討我國(guó)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)，以供上市公司參考和借鑒。

一、股票期權(quán)應(yīng)予以費(fèi)用化

關(guān)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理。有兩個(gè)問(wèn)題最為關(guān)鍵：一是期權(quán)費(fèi)用能否計(jì)入成本從公司利潤(rùn)中提取：二是期權(quán)費(fèi)用如果作為成本應(yīng)何時(shí)入賬以及如何入賬。安然事件以前，美國(guó)的會(huì)計(jì)制度，可以將股票期權(quán)費(fèi)作為薪酬費(fèi)用列為經(jīng)營(yíng)成本。也可以不將其列為經(jīng)營(yíng)成本，公司有權(quán)自主決定。為增加利潤(rùn)。長(zhǎng)期以來(lái)大多數(shù)公司一般都不將股票期權(quán)費(fèi)計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本。安然事件后，管理機(jī)構(gòu)和投資者越來(lái)越強(qiáng)烈要求公司將股票期權(quán)費(fèi)計(jì)入成本。因?yàn)楦鶕?jù)美聯(lián)儲(chǔ)官員的調(diào)查，1995—2000年標(biāo)準(zhǔn)普爾500家企業(yè)收益的年增長(zhǎng)率中有2.5%是由于未將股票期權(quán)費(fèi)用化而虛增的，美聯(lián)儲(chǔ)主席Greenspan聲稱贊同將期權(quán)費(fèi)用化。如果不將期權(quán)費(fèi)用化，會(huì)虛增利潤(rùn)。導(dǎo)致股價(jià)上漲，使得投資人為購(gòu)買(mǎi)股票必須付更多的錢(qián)。也因此而扭曲了在公開(kāi)市場(chǎng)上的資本配置的效率。APB第25號(hào)意見(jiàn)書(shū)和FASB第123號(hào)公告都主張股票期權(quán)應(yīng)按一定的期權(quán)定價(jià)方式計(jì)入費(fèi)用。

二、股票期權(quán)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)計(jì)量時(shí)點(diǎn)

一個(gè)股票期權(quán)需確認(rèn)的費(fèi)用是根據(jù)下述兩個(gè)因素都確定的第一個(gè)日期(計(jì)量日)測(cè)定的：(1)員工有權(quán)獲得的股份數(shù);(2)為獲得股份須支付的對(duì)價(jià)(行權(quán)價(jià))。根據(jù)計(jì)量日的不同，股票期權(quán)計(jì)劃可以分為確定的股票期權(quán)計(jì)劃和不確定的股票期權(quán)計(jì)劃。確定的股票期權(quán)計(jì)劃的行權(quán)價(jià)和員工有權(quán)獲得的股份數(shù)在期權(quán)授予日就是確定的，計(jì)量日就是授予日。不確定的股票期權(quán)計(jì)劃又稱為以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的股票期權(quán)計(jì)劃，此類計(jì)劃的股份數(shù)或者行權(quán)價(jià)在期權(quán)授予日是不確定的。計(jì)量日并不等于授予日，而是員工有權(quán)獲得的股份數(shù)和行權(quán)價(jià)都確定的日期。