一般來說，會(huì)計(jì)確認(rèn)要滿足確認(rèn)的項(xiàng)目符合相關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義，可予以計(jì)量，具有相關(guān)性與可靠性等標(biāo)準(zhǔn)。從經(jīng)營者股票期權(quán)的可計(jì)量情況來看，1995年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)建議將股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與行權(quán)股數(shù)都確定的日期作為計(jì)量日。因?yàn)樵谶@一天，經(jīng)營者股票期權(quán)的各種條款都已確定，其公允價(jià)值可以計(jì)算出來，且從這一天起，對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)作用開始發(fā)揮。這樣，對(duì)于固定型股票期權(quán)，贈(zèng)予日就是計(jì)量日，而對(duì)于可變型股票期權(quán)，計(jì)量日則是在贈(zèng)予日之后，為股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與行權(quán)股數(shù)都能確定的日期。至于股票期權(quán)在計(jì)量日的變化，可以在變化真正發(fā)生時(shí)作出調(diào)整，這些未來的可能性并不意味著計(jì)量日當(dāng)天的條款是不確定的。

在股票期權(quán)納入表內(nèi)核算的前提下，考慮確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用的時(shí)間。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1972年公布意見稿NO.25《對(duì)職工發(fā)股的會(huì)計(jì)處理》認(rèn)為，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)在雇員有權(quán)認(rèn)購的股數(shù)以及期權(quán)或行權(quán)均知道的第一天確認(rèn)。這一天對(duì)于大部分期權(quán)來說是期權(quán)授予日，而對(duì)某些期權(quán)來說則是期權(quán)行使日。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1995年10月公布的第123號(hào)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱123號(hào)準(zhǔn)則)《股票補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理》認(rèn)為，在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)于期權(quán)賦予日確認(rèn)。筆者認(rèn)為，以股票期權(quán)給予日作為股票補(bǔ)償費(fèi)用確定日，相對(duì)要合理一些。因?yàn)檠a(bǔ)償費(fèi)用相當(dāng)于經(jīng)理及員工這部分勞務(wù)的薪金，從這個(gè)日期起，相關(guān)的雇員就獲得了行使期權(quán)的權(quán)利。相對(duì)應(yīng)的這部分股票，企業(yè)是不能隨意處置的，而且雇員也因?yàn)檫@個(gè)權(quán)利開始為公司提供勞務(wù)。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，應(yīng)當(dāng)在這個(gè)日期確認(rèn)。

二、經(jīng)營者股票期權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量

從美國的情況看，股票期權(quán)的計(jì)量方法有兩種。

一種是內(nèi)在價(jià)值法。它是美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第25號(hào)意見書中提出的方法。內(nèi)在價(jià)值是指企業(yè)股票市價(jià)超過行權(quán)價(jià)的差額，差額越大，股票期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值越高;反之，差額越小，其內(nèi)在價(jià)值就越低。在應(yīng)用中分兩種情況：一是公司事前可以確定股票期權(quán)給予日員工認(rèn)購期權(quán)數(shù)和行權(quán)價(jià)格即固定型股票期權(quán)，這時(shí)股票期權(quán)價(jià)值衡量日就是股票期權(quán)給予日，則股票價(jià)值=(衡量日股票市場(chǎng)價(jià)格-行權(quán)價(jià)格)×股票期權(quán)數(shù)量。二是公司事前無法確定股票期權(quán)給予日員工認(rèn)購期權(quán)數(shù)和行權(quán)價(jià)格即可變動(dòng)股票期權(quán)，這時(shí)衡量日就不是給予日，股票期權(quán)價(jià)值應(yīng)從給予日起至每年末予以估計(jì)，股票期權(quán)價(jià)值=(每年末股票價(jià)格-估計(jì)或已確定行權(quán)價(jià)格)×估計(jì)或已確認(rèn)股票期權(quán)數(shù)。第一年估計(jì)期權(quán)價(jià)值在持有人服務(wù)年限內(nèi)攤銷，第二年再估計(jì)時(shí)，如果與第一年估計(jì)的有差異，則按會(huì)計(jì)估計(jì)未來適用法處理，直至認(rèn)購股票期權(quán)和行權(quán)價(jià)格均確定時(shí)，再一并調(diào)整股票期權(quán)總價(jià)值。其會(huì)計(jì)處理程序比較繁瑣。就理論而言，內(nèi)在價(jià)值法下，如果股票期權(quán)的種類不同，其會(huì)計(jì)處理方法也不同，會(huì)計(jì)處理不僅缺乏內(nèi)在的邏輯一致性，而且難以適應(yīng)復(fù)雜的股票期權(quán)和其他衍生金融工具。因此，內(nèi)在價(jià)值法遭到各方面的批評(píng)。