股票期權(quán)產(chǎn)生于20世紀(jì)七八十年代的美國,到90年代,股票期權(quán)已經(jīng)在美國與西方其他國家得到快速發(fā)展。現(xiàn)在,股票期權(quán)的實施已成為我國國有企業(yè)改制過程中的熱點問題,因此,對股票期權(quán)的會計處理也就擺在了會計工作的議事日程。本文就中外股票期權(quán)的會計處理方法進行比較和評述,并提出自己的看法。

一、國外對股票期權(quán)的會計處理

目前,西方國家對股票期權(quán)的會計處理規(guī)范既缺乏也不統(tǒng)一,僅有美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(以下簡稱FASB)發(fā)布的54123號準(zhǔn)則公告(以下簡稱FA123)“補償性股票期權(quán)的會計”和FASB的前身會計原則委員會發(fā)布的第25號意見書(以下簡稱APB25)“向雇員發(fā)布股票的會計”兩份綜合性涉及股票期權(quán)會計處理的指南性文件,這兩份文件提出了股票期權(quán)的兩種會計處理方法,即:內(nèi)在價值法和公允價值法。

內(nèi)在價值法是指企業(yè)股票市價超過行權(quán)價的差額,差額越大,股票期權(quán)的內(nèi)在價值越高;反之,其內(nèi)在價值就越低。在這種方法下,企業(yè)與經(jīng)理人簽訂股票期權(quán)協(xié)議的日期(即授權(quán)日)是股票期權(quán)的計量日,會計按照當(dāng)日內(nèi)在價值借記遞延報酬成本,貸記股票期權(quán),以后在固定的服務(wù)期內(nèi)逐漸攤銷轉(zhuǎn)為費用,待經(jīng)理人行權(quán)后再將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。由于股票市價會隨著時間推移發(fā)生變化,相應(yīng)的內(nèi)在價值也在隨之變動,所以在每個會計期末要對報酬成本進行調(diào)整,直到經(jīng)理人服務(wù)期滿為止。

公允價值法是在期權(quán)的授予日,以股票期權(quán)的公允價值確認(rèn)公司的遞延報酬成本,并將遞延報酬成本在服務(wù)期內(nèi)進行攤銷。該法的關(guān)鍵是公允價值的確認(rèn),國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為:“公允價值”是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。一般情況下,公允價值往往采用“布*克。斯考萊斯期權(quán)定價模型(簡稱B-S模型)”來計算,這個模型考慮的因素有:期權(quán)授權(quán)日的股票市價、預(yù)計股票價格的波動幅度、預(yù)計授權(quán)日到股票期權(quán)行使日的時間、行權(quán)價格和無風(fēng)險利潤等。由于公允價值一經(jīng)確定就不再改變,所以在公允價值法下不存在期末調(diào)整問題。