債務人死亡后只有一個債權人時，不會發(fā)生債務的清償順序問題，既便債權人有多個，債務人的遺產(chǎn)大于債務，足以清償全部債務時，債務的清償順序也無多大意義。但債權人是多人而死亡的債務人的遺產(chǎn)不能清償債權人的全部債款的情況下，債務的清償按債權的性質(zhì)來確定先后順序是必要的。債務人死亡時所遺留財產(chǎn)是個總體，既包括財產(chǎn)權利，也包括財產(chǎn)義務。它們在繼承開始后同時按照法律規(guī)定移轉(zhuǎn)給繼承人。繼承人放棄繼承，即是對權利的拋棄，自可不再承擔相關義務。遺產(chǎn)中的財產(chǎn)義務有兩方面的內(nèi)容。一方面是依法應當繳納的稅款。這是被繼承人對國家所承擔的義務。稅收具有強制性、無償性和固定性，依照法律納稅是公民的一項基本義務。為了保障國家利益，被繼承人生前所欠繳的稅款，自應由繼承人依法清償。另一方面是一般的財物債務，即被繼承人作為債務人對相對的債權人所負有的給與債務。勞務債務不在其內(nèi)，因為它是一種行為債務，一般不能由第三人履行。這些財物債務多數(shù)因合同關系而產(chǎn)生，也可能因侵權行為、不當?shù)美蛘邿o因管理而產(chǎn)生。由繼承人依法清償這些債務，既是為了保護債權人的合法財產(chǎn)權益，也是維護一定的經(jīng)濟秩序，保障正常的民事流轉(zhuǎn)的需要。

自然人死亡案件債務有兩個顯著特點：其一，它是自然人個人所應承擔清償義務的債務。它包括純屬用于個人需要所欠下的債務和共同債務中應由其清償?shù)姆蓊~。這里的共同債務可能是夫妻共同生活中形成的債務，也可能是在與其他家庭成員的共有關系中所形成的債務，還可能是在合伙經(jīng)營中所欠下的債務。其二，它是自然人個人生前所欠付的債務。遺產(chǎn)既然系自然人死亡時所遺留的個人財產(chǎn)，其債務自應以其生存時所負為限。因此，自繼承開始后因殯葬及處理繼承事務所形成的債務，不應列入自然人個人債務之中。

(二)稅款和債務的清償原則與清償方法

我國關于被繼承人(債務人)債務的清償原則有三項，即：一是有限清償原則。即繼承人對被繼承人(債務人)應繳稅款與所欠債務不負無限清償?shù)呢熑?，而僅僅以繼承遺產(chǎn)的實際價值負有限的清償責任。有限繼承(又稱限定繼承)原則雖已被當代多數(shù)國家的法律認同，但不少國家規(guī)定了繁瑣的程序。與此相反，我國繼承法將它作為一項當然原則，既無需繼承人另外作出意思表示，也無需為此而開出遺產(chǎn)清冊，明確而易行。二是保留特定繼承人遺產(chǎn)份額原則。我國的繼承制度體現(xiàn)著養(yǎng)老育幼的精神，不論是法定繼承還是繼承中，法律都要求對生活有特殊困難的缺乏勞動能力的繼承人給予照顧，并不得取消他們必要的遺產(chǎn)分額。與此相一致，在清償稅款和債務方面也應保護他們的權益。為此，最高人民法院關于貫徹執(zhí)行《繼承法》若干意見第61條強調(diào)：“繼承人中有缺乏勞動能力又沒有生活來源的人，即使遺產(chǎn)不足清償債務，也應為其保留適當遺產(chǎn)”。三是清償債務優(yōu)于執(zhí)行原則。我國《繼承法》第34條規(guī)定：“執(zhí)行遺贈不得妨礙清償遺贈人依法應當繳納的稅款和債務”。其目的在于防止公民利用遺贈形式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，從而損害國家和債權人的利益。

我國繼承法有關稅款和債務的清償方法是這樣的——當繼承人只有一人時，自應單獨承擔清償被繼承人欠繳稅款和所負債務的責任，而在共同繼承中，除遺囑有特別指定的以外，原則上各繼承人應按其繼承份額比例分擔有關稅款和債務的清償責任。在清償方法上可以在下列兩種中選擇其一：第一種是先行清算與清償，然后分割遺產(chǎn)。在分割剩余遺產(chǎn)時把償還債務的份額一并計算在內(nèi)，從而作到各個繼承份額中權利與義務的均衡。第二種是先行分割遺產(chǎn)，然后由各繼承人分別清償按比例分擔的債務。但各繼承人應對債權人負連帶責任，以保護債權人的利益不受損害。

在遺產(chǎn)已被分割而未清償債務時，如果在同一繼承關系中既有法定繼承又有遺囑繼承和遺贈的，按照最高人民法院貫徹《繼承法》的“意見”第62條規(guī)定，首先應由法定繼承人用其所得遺產(chǎn)清償債務;不足清償時，剩余的債務由遺囑繼承人和受遺贈人按比例用所得遺產(chǎn)償還;如果只有遺囑繼承和遺贈的，由遺囑繼承人和受遺贈人按比例用所得遺產(chǎn)償還。確定這樣一種先法定繼承后遺囑繼承的清償責任順序，既是為了對債權人的利益加以保護，也體現(xiàn)了遺囑繼承優(yōu)于法定繼承的原則，表現(xiàn)出對被繼承人的意愿以及遺囑繼承人和受遺贈人按照遺囑取得遺產(chǎn)的權利的尊重。