1、債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。

2、債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。

3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為重組債務(wù)利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)吹，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。

4、債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。

5、以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。

債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。

【例】20x9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1300000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20x9年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2x10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280000元(未提取減值準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為300000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運(yùn)抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。

(2)將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中，50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

(3)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至2x10年6月30日。

(1)甲公司賬務(wù)處理

債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)

=419400(元)

債務(wù)重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元)

借：應(yīng)付賬款——乙公司1300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售xx材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

股本50000

資本公積——股本溢價(jià)200000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司419400

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得279600

同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售xx材料280000

貸：原材料——xx材料280000

(2)乙公司的賬務(wù)處理

債務(wù)重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)

借：原材料——xx材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司250000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司419400

壞賬準(zhǔn)備18000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失261600

貸：應(yīng)收賬款——甲公司1300000