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公司股東依法把自己在公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的行為就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。作為一種交易行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在公司收購、重組、投資中會涉及到一系列稅收問題。那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納土地增值稅嗎？今天365律師小編就為您講一講關(guān)于股權(quán)稅收問題，請您往下閱讀。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓表現(xiàn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否征收土地增值稅，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及相關(guān)稅法均沒有準(zhǔn)確定義，法律規(guī)定的缺失給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收征管及相關(guān)企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)帶來諸多麻煩，這不僅引發(fā)稅務(wù)人員爭議，征與不征各執(zhí)一詞，同時(shí)也成為稅企爭議的問題之一。

觀點(diǎn)一：股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)是變更了土地等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利主體，應(yīng)征土地增值稅

該觀點(diǎn)主要有三個(gè)方面理由。

理由一：不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利實(shí)質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。當(dāng)股權(quán)向股東之外的人轉(zhuǎn)讓，特別是全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，土地等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利雖然形式上仍在公司名下，但公司整體資產(chǎn)實(shí)際上已經(jīng)易主，作為公司整體資產(chǎn)一部分的土地等不動(dòng)產(chǎn)實(shí)質(zhì)上變更了權(quán)利主體。

理由二：規(guī)避了法律強(qiáng)制性規(guī)定。《中華人民共和國公司法》第二十條有“刺破公司面紗”，直接追究股東責(zé)任的規(guī)定，當(dāng)公司的主要財(cái)產(chǎn)表現(xiàn)為土地使用權(quán)及其附著物等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利時(shí)，公司全部股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，其形式上雖為股權(quán)交易，土地及其附著物等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利人的名義也未發(fā)生變化，但審查交易行為可以認(rèn)定當(dāng)事人交易對象的實(shí)質(zhì)是土地及其附著物等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利。這種行為實(shí)為公司股東“濫用公司法人獨(dú)立地位”以損害國家利益和破壞社會秩序，故應(yīng)參照“刺破公司面紗”法理認(rèn)定交易的實(shí)質(zhì)，并適用有關(guān)稅收管理的法律。

理由三：國土資源部門類似的規(guī)定。《國土資源部辦公廳關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地使用權(quán)變更有關(guān)問題的批復(fù)》(國土資廳函〔2004〕224號)對廣東省國土資源廳的請示批復(fù)如下：“太古可口可樂香港有限公司將其全資擁有的獨(dú)資企業(yè)——太古飲品(東莞)有限公司全部轉(zhuǎn)讓給可口可樂(中國)投資有限公司，屬于企業(yè)資產(chǎn)的整體出售，其中包含土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。因此，該行為屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定辦理變更登記?！?/p>

觀點(diǎn)二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不能成為土地增值稅的課稅對象，因此不能征收土地增值稅

該觀點(diǎn)也主要有三個(gè)方面理由。

理由一：應(yīng)當(dāng)遵循股權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)。公司法第三條規(guī)定，公司是法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。A有限公司名下的土地使用權(quán)及其附著物屬于公司財(cái)產(chǎn)，股東發(fā)生變化，但公司本身作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體仍然存在，獨(dú)立法人資格并未取消。公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)也未發(fā)生變化，公司以其財(cái)產(chǎn)對外承擔(dān)的責(zé)任也未發(fā)生變化。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不直接導(dǎo)致公司房地產(chǎn)等法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

理由二：應(yīng)當(dāng)遵循稅收法律主義原則。土地增值稅暫行條例第二條明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。本案自然人股東僅是轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，公司名下的不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)等法人財(cái)產(chǎn)權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，也未到相關(guān)部門辦理物權(quán)變動(dòng)的登記，沒有轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的事實(shí)行為。再從土地增值稅的征稅對象上看，只有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為才能成為土地增值稅的征稅對象，稅法上沒有規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為并不能成為土地增值稅的征稅對象。

理由三：應(yīng)當(dāng)遵循稅收適用原則。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2000〕687號)應(yīng)該說只是個(gè)案批復(fù)，不是規(guī)范性文件。批復(fù)只是針對特定的人或事為規(guī)范對象，沒有普遍適用性。按照對《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》第七條的理解，批復(fù)要普遍適用應(yīng)當(dāng)按程序制定規(guī)范性文件。國稅函〔2000〕687號文件若要普遍適用，應(yīng)該按照《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的程序制定規(guī)范性文件。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納土地增值稅嗎?這一問題目前還有待解決。希望國家有關(guān)部門盡快修訂相關(guān)政策文件，將游離于土地增值稅行為之外的應(yīng)稅行為全部以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)。這樣不僅有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，更有利于和諧稅收征納關(guān)系。365律師小編就介紹到此，如果有其它問題請咨詢365律師，相信他們會為您答疑解惑。

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