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企業(yè)之間涉及到兼并重組的話，就要進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)投資也是企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力、擴(kuò)大規(guī)模的常用手段。在《稅法》中，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到稅務(wù)問題，其中比較重要的一個(gè)稅種就是企業(yè)所得稅。這也是我們?cè)趯懰枚惔隹偨Y(jié)的時(shí)候要留意的，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅待遇總結(jié)有哪些注意事項(xiàng)？本文試圖為大家做個(gè)解釋，請(qǐng)看下面的分析。

一、如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)的行為，而這個(gè)行為給企業(yè)帶來的結(jié)果就是獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，應(yīng)以其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

1、允許扣除的股權(quán)成本為企業(yè)投資時(shí)實(shí)際交付的出資金額。

對(duì)此，國稅函[2009]698號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》中規(guī)定：股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不得扣除被投資企業(yè)留存收益中所可能分配的金額。

關(guān)于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)留存收益的份額究竟能否在轉(zhuǎn)讓收入中扣除的問題，原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定并不相同。在2008年頒布了新《企業(yè)所得稅法》后，總局對(duì)這一問題的口徑終于統(tǒng)一，并在國稅函[2010]79號(hào)文中予以明確，即：企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。也就是說，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，沒有實(shí)際分配的留存收益不能作為免稅收入予以扣除。這一結(jié)論也與《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號(hào)）中論調(diào)一致，即：如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？

根據(jù)國稅函[2010]79號(hào)文規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說完成股權(quán)變更手續(xù)是確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的必要條件。

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。即除稅法另有規(guī)定外，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算所得稅，而不得分期確認(rèn)收入。

三、如何確認(rèn)扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失？

既然股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的一種行為，那么自然也會(huì)出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失?！蛾P(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第6號(hào)公告）的出臺(tái)，對(duì)這一問題有了明確：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。即企業(yè)可以在損失發(fā)生年度一次性確認(rèn)損失予以稅前扣除。

由此可見，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅待遇總結(jié)中，如何確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅時(shí)間非常重要，這直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓方需要繳納多少企業(yè)所得稅的問題。通常來講，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣去成本的余額，這部分金額就是企業(yè)所得稅的計(jì)征基數(shù)。當(dāng)然，如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生損失，也是要在扣稅前抵掉的。這部分內(nèi)容非常專業(yè)，大家有不懂的地方，可以向?qū)I(yè)律師事務(wù)所求助。

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