目前市場(chǎng)上的股權(quán)投資是很多企業(yè)的主要方式，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件下，人們都躍躍欲試的想要購(gòu)進(jìn)或者甩出手中的股權(quán)，特別是在這個(gè)企業(yè)重組的被收購(gòu)的狂熱年代。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后所持股權(quán)的債權(quán)債務(wù)也一并轉(zhuǎn)讓，同時(shí)，還應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅等等的問(wèn)題，今天律霸就計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的問(wèn)題展開(kāi)講解。

一、如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得?

根據(jù)國(guó)稅函(2010)79號(hào)第三條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！?/p>

上述文件明確了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入—取得該股權(quán)所發(fā)生的成本。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入包括貨幣和非貨幣形式的收入，對(duì)于非貨幣形式的收入根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條之規(guī)定，應(yīng)按照公允價(jià)值確定收入金額，公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，實(shí)務(wù)中在沒(méi)有可供參考的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，可依據(jù)評(píng)估價(jià)格確定。

對(duì)于取得股權(quán)所發(fā)生的成本的理解，應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得法實(shí)施條例第71條中關(guān)于投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本;通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。而根據(jù)財(cái)稅(2014)116號(hào)文件之規(guī)定，若該非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得存在遞延的情況，則相應(yīng)股權(quán)成本也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整而非一次性將該非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值全額計(jì)入股權(quán)成本。

如果我們能夠很好地理解投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定，則能很好地理解為什么在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，以及國(guó)稅函(2010)79號(hào)文件中第4條的規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！倍鴮?duì)于以未配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的情況，是否可以相應(yīng)增加計(jì)稅基礎(chǔ)，文件并未規(guī)定，但實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大部分均認(rèn)為未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)劃分為兩步理解：1)分配未分配利潤(rùn);2)股東用分配所得的利潤(rùn)增加投資，由于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免稅，因此在這個(gè)環(huán)節(jié)法人股東無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)可以相應(yīng)增加股權(quán)投資成本。

因此，在存在較大的可供分配利潤(rùn)的情況下，先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以節(jié)省較大的稅收。

二、特殊形式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的處理

(一)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為非貨幣資產(chǎn)

很多情況下，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的對(duì)價(jià)并非全部為貨幣資金，很可能為股權(quán)、資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，則此等情況下，很可能滿足財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中特殊性稅務(wù)處理的條件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方可暫不確認(rèn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得，獲得遞延所得稅的效果。具體詳見(jiàn)財(cái)稅[2009]59號(hào)文，及財(cái)稅[2014]109號(hào)文。

(二)、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第五條之規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！?/p>

(三)、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

具體參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)的規(guī)定，該文件對(duì)于由個(gè)人出資而由企業(yè)代持的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)的所得稅問(wèn)題作出了明確規(guī)定：企業(yè)以限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得(不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi))，企業(yè)按規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

(四)、創(chuàng)投企業(yè)投資成本扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第97條以及國(guó)稅發(fā)(2009)87號(hào)文的規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！币虼?，在設(shè)置創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)時(shí)要充分考慮該優(yōu)惠政策。

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