摘要：員工股票期權(quán)是一種衍生金融工具，其價值計量和會計處理十分復(fù)雜，文章結(jié)合我國新會計準則中對股票期權(quán)確認和計量的有關(guān)規(guī)定，對員工股票期權(quán)會計問題(性質(zhì)、計量、會計處理、信息披露)進行了探討。

關(guān)鍵詞：上市公司;員工股票期權(quán);計量;會計處理

中圖分類號：F276文獻標識碼：A文章編號：1009-2374(2009)20-0096-02

隨著股票期權(quán)激勵方式在我國的迅速升溫，2006年2月，中國財政部頒布了我國第一個規(guī)范股票期權(quán)會計處理的會計準則——《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》，本文嘗試對員工股票期權(quán)會計問題(性質(zhì)、計量、會計處理、信息披露)進行探討。

一、員工股票期權(quán)的概念及性質(zhì)

(一)員工股票期權(quán)的概念

股票期權(quán)是指上市公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先約定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。員工股票期權(quán)的實施過程包括授予、授權(quán)、行權(quán)和處置四個階段，在授予階段，所有者與激勵對象雙方就授予條件、授予價格、授予數(shù)量及規(guī)定期限達成一致，以授權(quán)條件的實現(xiàn)與否作為股票期權(quán)的授予基準，授權(quán)前員工并沒有真正地擁有任何權(quán)利，授權(quán)后員工成為股票期權(quán)持有人，擁有到期行權(quán)的權(quán)利，員工行權(quán)之后，具有和普通股東一樣的權(quán)利，包括收益權(quán)和處置權(quán)。這一系列行為的發(fā)生構(gòu)成了股票期權(quán)四個關(guān)鍵的時間點:授予日、授權(quán)日、行權(quán)日和處置日，這四個時間點的明確是股票期權(quán)會計確認的基礎(chǔ)。

(二)員工股票期權(quán)的性質(zhì)

股票期權(quán)的性質(zhì)問題是一個非常重要的問題，對它的不同認識會導(dǎo)致股票期權(quán)確認、計量、會計處理和信息披露等方面的不同。關(guān)于股票期權(quán)的性質(zhì)，理論界存在著兩種比較典型的觀點：即費用觀和利潤分配觀。

費用觀認為，股票期權(quán)是企業(yè)支付給員工報酬的一部分，應(yīng)計入企業(yè)的薪酬成本，作為費用支出，在員工提供相應(yīng)服務(wù)的期間內(nèi)攤銷并在利潤表中列示。利潤分配觀認為，股票期權(quán)有效地將員工的利益與企業(yè)本身價值增長聯(lián)系起來，是員工參與企業(yè)利潤分配的一種方式。筆者認為，費用觀更能反映股票期權(quán)的實質(zhì)，正如FASB認為：(1)在公司看來，股票期權(quán)是一項權(quán)益而不是負債，權(quán)益的授予會導(dǎo)致現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)的增加;(2)在員工看來，股票期權(quán)會導(dǎo)致員工服務(wù)的增加;(3)從經(jīng)營角度看，股票期權(quán)相當于公司支付報酬給員工，在現(xiàn)代企業(yè)中，員工為企業(yè)提供服務(wù)而獲得的報酬，已不再局限于維持其簡單生活的基本工資，而是一個由薪金、獎金、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險以及股份和期權(quán)等其他福利組成的薪酬包，股票期權(quán)是企業(yè)薪酬的一種支付方式;(4)從籌資角度看，股票期權(quán)相當于公司賣給員工認股權(quán)，公司在出售認股權(quán)的同時收到現(xiàn)金，即公司的權(quán)益資本和現(xiàn)金同時增加。因此員工股票期權(quán)屬于企業(yè)成本核算的對象，應(yīng)確認為企業(yè)的費用。將股票期權(quán)費用化是世界的潮流和趨勢，美國財務(wù)會計準則委員會和國際會計準則委員會都明確規(guī)定，股票期權(quán)屬于企業(yè)支付給員工的薪酬，應(yīng)作為費用從利潤表中扣除，我國新會計準則《企業(yè)會計準則第11號——股利支付》規(guī)定將其“計入相關(guān)的成本和費用，并相應(yīng)增加資本公積?！?/p>