一、保理業(yè)務(wù)的基本內(nèi)涵

所謂保理業(yè)務(wù)，是指銷貨方將其向購貨方銷售商品、提供服務(wù)或其他原因所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行為銷貨方提供應(yīng)收賬款融資及商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理的綜合性金融服務(wù)。實質(zhì)上是針對企業(yè)未收回貨款而發(fā)放的貸款，還款來源是企業(yè)在未來將要收回的貨款。

二、保理業(yè)務(wù)目前存在的主要問題

(一)國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的法律法規(guī)與信用體系尚未健全，加大了銀行風(fēng)險。一方面，銀監(jiān)會于2003年取消了對內(nèi)資商業(yè)銀行開辦國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的審批程序，但尚未出臺相關(guān)部門規(guī)章。另一方面，我國企業(yè)信用體系還不完善，銀行對不了解的銷售商和購貨商開展保理業(yè)務(wù)，風(fēng)險很大。如，我們在對某銀行分行審計時，該行作為保理商對賣方在天津、買方在河北的兩家公司辦理了數(shù)筆有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。由于買方瀕臨破產(chǎn)、賣方?jīng)]有發(fā)貨，雖然該保理糾紛訴訟時間長達3年，但因為沒有具體法規(guī)，法院至今未裁決，銀行3000多萬元保理融資形成巨大風(fēng)險。

(二)銀行利用保理業(yè)務(wù)調(diào)整存款、手續(xù)費指標。如，某銀行分行向企業(yè)辦理保理融資2億元，保理貸款利率3%、手續(xù)費為1%。銀行和企業(yè)將保理融資的2億元當做銀行承兌匯票保證金，企業(yè)得到2億元銀行承兌匯票。如此操作，企業(yè)取得了與貸款利率接近的2億元資金，銀行增加了保證金存款2億元和1%手續(xù)費。

(三)內(nèi)控制度不健全，監(jiān)管不到位，無貿(mào)易背景的國內(nèi)保理融資大量存在。目前，保理業(yè)務(wù)沒有統(tǒng)一的法規(guī)，銀行內(nèi)部缺乏相關(guān)制度。銀行辦理的保理業(yè)務(wù)相當于流動資金貸款，但有的銀行沒有按貸款管理，造成大量保理融資沒有貿(mào)易背景。如，我們在對某銀行分行審計時，查出該行無貿(mào)易背景的保理業(yè)務(wù)占比50%以上。其中，有兩家企業(yè)采取先開出復(fù)印給銀行之后再作廢或沖銷的沒有貿(mào)易背景的增值稅發(fā)票1100多份、金額11億多元，從該行保理融資20多次，累計融資金額9億多元。

三、審計要點

(一)加強對內(nèi)控制度的審查。一要審查保理業(yè)務(wù)是否按貸款管理，業(yè)務(wù)操作是否嚴格執(zhí)行貸款“三查”制度。二要審查銀行對買斷型保理和雙保理中的出口保理商選擇有無嚴格規(guī)定，對應(yīng)收賬款的確認標準有無相關(guān)規(guī)定。三要審查保理合同和買賣協(xié)議是否設(shè)立專職的法規(guī)崗位、對因合同瑕疵帶來的法律風(fēng)險是否有嚴格的控制制度。

(二)注重對銀行評級授信資料的審查。一要審查銀行是否嚴格按評級授信程序確定企業(yè)保理授信額度，有無隨意調(diào)整保理授信額度情況，對有貸款、銀行承兌匯票和保理業(yè)務(wù)等綜合授信的相關(guān)資料進行重點審計。二要通過對企業(yè)報表中的應(yīng)收賬款，銷售收入、保理融資科目復(fù)核分析，審查“授信調(diào)查表”、“客戶情況調(diào)查反饋表”等資料的真實性。

(三)加強對貿(mào)易背景真實性的審查。一要調(diào)查了解銀行開展保理業(yè)務(wù)的背景，根據(jù)不同時期的業(yè)務(wù)量和上級行下達的指標進行復(fù)核分析，判斷銀行是否存在大量無貿(mào)易背景的保理融資。二要加強對買賣合同的審查。重點審查合同標的物名稱、數(shù)量和金額與企業(yè)規(guī)模、報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符;審查保理檔案中的發(fā)貨日期、公路運單日期、提貨單日期、合同簽訂日期、發(fā)票日期是否存在矛盾。三要嚴格審查增值稅發(fā)票。延伸審查國稅局的增值稅發(fā)票系統(tǒng)，審查企業(yè)提供的增值稅發(fā)票是否為先開后作廢或先開后沖以及集團公司內(nèi)部子公司互開的無貿(mào)易背景的發(fā)票。四要審查賣方融資的去向。主要審查保理融資是否用于企業(yè)經(jīng)營，有無流入房地產(chǎn)、股市或轉(zhuǎn)入買方賬戶用于歸還銀行上期保理。