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我們都知道，稅收貫穿公民生活的方方面面，同樣，企業(yè)在運營過程當(dāng)中，一樣會涉及到稅收的問題，那么如果企業(yè)倒閉，欠繳的稅收是不是可以不再繳納，我國的稅務(wù)機構(gòu)對于此類問題有著明確的規(guī)定。那么接下來律霸小編就倒閉企業(yè)欠稅應(yīng)當(dāng)如何處理這一問題向您進行詳細(xì)介紹。

一、企業(yè)倒閉清算中的所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕88號)第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號的規(guī)定，向稅務(wù)集團提供被投資產(chǎn)的破產(chǎn)公告即可向稅務(wù)機關(guān)進行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續(xù)，確認(rèn)資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

二、破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報和清償

1、稅收債權(quán)的申報。我們前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向法院進行申報。

2、稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》 第四十五條　稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時，根據(jù) 《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金;2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款;3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/p>

3、滯納金和罰款的申報和清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2008〕1084號)的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報的滯納金只應(yīng)計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

4、破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。因此，一旦進入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機關(guān)對于尚未解除稅收保全及強制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言優(yōu)先性將喪失。

三、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。但在破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及一系列的稅收問題。比如，涉及存貨、不動產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及到企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用屬于破產(chǎn)費用，而破產(chǎn)費用是不需要進行債權(quán)申報的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。因此，破產(chǎn)費用在破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。

四、破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆?wù)的申報和清償問題

在企業(yè)申報破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務(wù)人和對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當(dāng)事人。假設(shè)，管理人認(rèn)為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會涉及到營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條的規(guī)定：破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。

綜上所述，大家可以了解到倒閉企業(yè)欠稅而形成的債權(quán)并不能隨著企業(yè)倒閉而消失，我國法律針對企業(yè)倒閉現(xiàn)象制定了相關(guān)救濟措施，稅務(wù)機構(gòu)可以在企業(yè)破產(chǎn)期間進行債權(quán)申報，并且企業(yè)破產(chǎn)所欠稅款相對于普通債權(quán)享有優(yōu)先權(quán)。更多相關(guān)知識您可以咨詢律霸宿遷律師。

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