【為您推薦】邢臺縣律師 江寧區(qū)律師 蘭考縣律師 巨鹿縣律師 羅湖區(qū)律師 新市區(qū)律師 臨城縣律師

隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)越來越趨向于多元化與規(guī)?；?。企業(yè)間的并購收購也越來越復雜，這對于會計的賬務處理是一個不小的難度，并購收購多的企業(yè)賬務處理也會比較復雜。那么企業(yè)分立會計賬務處理是怎樣的呢?企業(yè)分立的類型又有什么呢?律霸的小編在這里為您進行簡單的介紹。

一、公司分立的類型

分立是將一個企業(yè)分成兩個或多個企業(yè)，分立的原因各不相同，有基于實施管理激勵和提高管理效率;也有基于解決內部糾紛;還有基于反擊敵意收購和管制政策方面的原因，當然也有出于避稅目的的。分立可分為以下向種類型：

(一)按照分立后的組織形式的變化可以分為存續(xù)分立和新設分立

1、存續(xù)分立，又叫派生分立。是指一個公司將一部分財產或營業(yè)依法分出，成立一個或一個以上公司的行為。在存續(xù)分立中，原公司的債權和債務可由原來公司與新公司分別承擔，也可按協議由原公司獨立承擔。

2、新設分立，又稱解散分立。是指一個公司將其全部財產分割，解散原公司，并分別歸入兩個或兩個以上的公司的行為。在新設公司分立中，原公司的財產按照各個新成立公司的性質、業(yè)務范圍重新分配組合。同時原公司解散，債權、債務有新設立的公司分別承受。新設分立，以原有公司的法人資格注銷為前提，成立新公司。

二、企業(yè)分立的會計處理

(一)被分立企業(yè)的會計處理

被分立企業(yè)只需將進入分立企業(yè)的資產、負債以原有賬面價值為基礎結轉確定，借記負債類科目，貸記資產類科目，差額借記權益類科目。

(二)分立企業(yè)的會計處理

分立企業(yè)按照資產、負債的賬面價值進行初始計量，分立企業(yè)原賬面價值與計稅基礎的差異確認遞延所得稅資產或負債，對應歸屬于分立企業(yè)的凈資產分別進入股本或實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等所有者權益類科目。分立在一般性稅務處理下，當資產的入賬價值大于計稅基礎時，形成遞延所得稅負債，借記“所得稅費用” ，貸記“遞延所得稅負債”科目，當資產的入賬價值小于計稅基礎時，形成遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅”資產科目，貸記“所得稅費用”科目。

(三)被分立企業(yè)的股東的會計處理

股東相當于以新股權換舊股權，借記長期股權投資-分立企業(yè) 貸記 長期投資-被分立企業(yè)

三、分立的稅務處理

公司分立業(yè)務比較復雜，總局對各稅種基本有明確規(guī)定，下面分別闡述：

(一)流轉稅

公司分立業(yè)務交易的其實是被分立企業(yè)的凈資產而非實物，理論上不屬于流轉稅的征稅范圍，且《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)和《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告 》(國家稅務總局公告2011年第51號)均有規(guī)定，在分立情況下不征收營業(yè)稅和增值稅。

(二)契稅

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》規(guī)定, 公司依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

(三)土地增值稅

企業(yè)分立中，分立企業(yè)并沒有向被分立企業(yè)支付對價，而是被分立企業(yè)股 東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現企業(yè)的依法分立，因此在企業(yè)分立過程中，盡管房產與土地所有權發(fā)生了轉移，但是被分立企業(yè)并沒有獲取相應的對價，不屬于有償轉讓不動產行為，因此不需要申報繳納土地增值稅。在財稅1995(48)號文中雖有明確規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。但對與之相對應的企業(yè)分立行為，是否免征土地增值稅卻未有規(guī)定。按照我們的理解，法理上應該不用交納。但在實際工作中，有些地方稅局卻明確要交納土地增值稅，在國內的征稅環(huán)境下，企業(yè)一般還是遵循地方規(guī)定，所以希望國家對此作出明確規(guī)定，以免出現稅企爭議。

(四)印花稅

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》規(guī)定以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

(五)企業(yè)所得稅

所得稅法上的企業(yè)分立的定義來自《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)。按其規(guī)定，分立業(yè)務的處理分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。

1、一般性稅務處理

如果不符合適用特殊性稅務處理，企業(yè)分立應當按下列規(guī)定進行處理：

(1)被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

(2)分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。

(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

(5)企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

在一般性稅務處理下，被分立企業(yè)如果資產增值較大會可能涉及企業(yè)所得稅款較多。

2、特殊性稅務處理

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

公司分立符合上述基本條件，被分立企業(yè)所有股東按原股東比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立時，發(fā)生取得的股權支付金額不低于其交易支付額的85%可以選擇特殊性稅務處理：

(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。

(2)被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

在特殊性稅務處理下，可以不用確認被分立企業(yè)的增值所得，暫緩交納企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。

由上文可知，企業(yè)分立不管是在實際經營中或者是在賬務處理中都是一項比較困難的內容，企業(yè)分立會計賬務處理涉及的知識比較多，并沒有以前做賬的那么簡單。想要提醒大家的是，如果企業(yè)有想要分立的念頭還是要做好統(tǒng)籌兼顧，以獲得最大的經濟利益。如果是正在進行分立還是遵守法律法規(guī)，在賬務處理中也要更加細致。

什么叫企業(yè)分立？有哪些形式和程序？

同一控制下企業(yè)合并的會計處理

查閱公司會計賬簿申請書