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企業(yè)分立的賬務(wù)處理是會計們會去處理的工作，在財務(wù)處理的時候關(guān)于稅務(wù)處理的原則等一些內(nèi)容不是大家所熟知的。在進(jìn)行細(xì)致的分類處理的過程有很多需要注意的，稅務(wù)處理的原則就有很多條規(guī)定，大家可以在平時有簡單的閱讀對此進(jìn)行了解。下面律霸小編為大家進(jìn)行解答。

一、稅務(wù)處理原則

無論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，119號文按股權(quán)價款支付方式的不同，將其又進(jìn)一步分為免稅分立和應(yīng)稅分立。

1、免稅分立的稅務(wù)處理。如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

(1)被分立企業(yè)可暫不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權(quán)交換獲取分立企業(yè)的股權(quán)的同時還獲得了部分非股權(quán)支付額，且企業(yè)分立被核準(zhǔn)為免稅分立的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)的規(guī)定，將換出股權(quán)中包含的與補(bǔ)價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值部分，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

(3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值進(jìn)行調(diào)整。

2、應(yīng)稅分立的稅務(wù)處理。如果企業(yè)分立不符合免稅分立條件，或未履行規(guī)定的審批手續(xù)，按照119號文的規(guī)定：“被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。

3、取得分立企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理。無論是免稅分立還是應(yīng)稅分立，依據(jù)119號文的相關(guān)規(guī)定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”)，新股的成本應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以從以下兩種方法中選擇：

(1)直接將新股總投資成本確定為零;

(2)以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。

二、與會計處理的比較

1、新設(shè)分立下與會計處理的比較

新設(shè)分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個或兩個以上的新公司(即分立企業(yè))，被分立企業(yè)不需要經(jīng)過法定的清算程序即可宣告解散。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取新設(shè)分立方式時，應(yīng)當(dāng)對原企業(yè)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)，編制分立日的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清冊。分立后的兩個或兩個以上的分立企業(yè)，其資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益均以評估價值作為入賬價值，將注冊資本計入“股本”或“實(shí)收資本”科目，評估價值高于注冊資本的部分記入“資本公積”科目。

因此，應(yīng)稅新設(shè)分立情形下，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會計上按評估價值入賬，稅收上也允許按評估價值在稅前扣除，會計與稅法規(guī)定一致。然而，在免稅新設(shè)分立下，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會計上按評估價值入賬，稅收上只允許按原賬面價值在稅前扣除。當(dāng)資產(chǎn)的評估價值(入賬價值)大于原賬面價值(計稅基礎(chǔ))時，形成遞延所得稅負(fù)債，即借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目;當(dāng)資產(chǎn)的入賬價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷。

2、存續(xù)分立下與會計處理的比較

存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個或多個沒有法人資格的營業(yè)分支機(jī)構(gòu)分離出去成立新的公司，將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東，且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營。

無論分立企業(yè)有沒有增加新的投資者，被分立企業(yè)只需將進(jìn)入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以原賬面價值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，借記負(fù)債類科目，貸記資產(chǎn)類科目，差額借記權(quán)益類科目。如為免稅分立，被分立企業(yè)無需就分離資產(chǎn)的所得交稅;如為應(yīng)稅分立，被分立企業(yè)需就分離資產(chǎn)的所得交納所得稅。

對于分立企業(yè)，當(dāng)無新的投資者加入時，會計上可以按分離資產(chǎn)的原賬面價值或評估價值作為入賬價值;有新的投資者加入時，分立企業(yè)則以評估價值或各出資人商議的價值為基礎(chǔ)確定接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的成本。計稅基礎(chǔ)則因應(yīng)稅分立或免稅分立而不同，具體情況如下：

在應(yīng)稅存續(xù)分立情形下，當(dāng)有新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值與稅法允許稅前扣除的計稅基礎(chǔ)一致，均是評估價值。無新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值如為分離資產(chǎn)的原賬面價值，則會計與稅法存在差異，因?yàn)槎愂丈显试S按評估的價值在稅前扣除;如為分離資產(chǎn)的評估價值，則會計與稅法規(guī)定一致。

在免稅存續(xù)分立情形下，當(dāng)有新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值為評估價值，而稅法允許扣除的只能是原賬面價值，二者存在暫時性差異。無新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值如為分離資產(chǎn)的原賬面價值，由于稅收上也只允許按原賬面價值在稅前扣除，會計與稅法規(guī)定一致;如為分離資產(chǎn)的評估價值，則會計與稅法存在差異，因?yàn)槎愂丈现辉试S按原賬面價值在稅前扣除。

當(dāng)資產(chǎn)的入賬價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成遞延所得稅負(fù)債，即借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目;當(dāng)資產(chǎn)的入賬價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷。

在公司的內(nèi)部工作的過程中，關(guān)于企業(yè)分立的賬務(wù)處理是有明確規(guī)定的。進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的處理時有很多需要了解的內(nèi)容。如果遇到有關(guān)于財務(wù)處理方面的問題要進(jìn)行及時專業(yè)咨詢，不要造成嚴(yán)重的后果而無法彌補(bǔ)?，F(xiàn)在社會中的不良風(fēng)氣還時候發(fā)生。所以小編希望大家能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)。

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