審驗(yàn)債權(quán)、股權(quán)出資驗(yàn)資程序的合法性

1.一般規(guī)范。

債權(quán)、股權(quán)出資是《公司法》沒有列舉的出資方式，受理驗(yàn)資時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)十分慎重，其首要環(huán)節(jié)是在遇到對(duì)出資方式把握不準(zhǔn)的情況下，在審驗(yàn)前或?qū)忩?yàn)過程中應(yīng)及時(shí)與負(fù)責(zé)企業(yè)登記的工商行政管理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，充分尊重登記機(jī)關(guān)的意見。具體審驗(yàn)時(shí)，對(duì)于投資的合法性，應(yīng)從實(shí)體性和程序性兩方面入手，以及審驗(yàn)債權(quán)、股權(quán)出資實(shí)體性的合法依據(jù)，前文已經(jīng)述及。但如果在實(shí)體上合法而在程序上不合法。也不能對(duì)其出資行為予以審驗(yàn)認(rèn)定，審查這類出資，一般程序上的合法性除需符合正常變更驗(yàn)資要求外。

還應(yīng)包括：

①債權(quán)和作為記名資產(chǎn)的股權(quán)，不得用于首次出資而只能用于后續(xù)出資或增資擴(kuò)股。

②股東會(huì)、股東大會(huì)決議及章程修正案中應(yīng)明確出資方式為債權(quán)、股權(quán)出資。

③以債權(quán)、股權(quán)出資凡涉及投資方、被投資方以外第三方的，應(yīng)盡可能取得第三方作為投資協(xié)議相關(guān)人參與簽字或蓋章。

2.債權(quán)出資的情況。

(1)債轉(zhuǎn)股。

在審驗(yàn)認(rèn)定債權(quán)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，投資雙方應(yīng)簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議并得到被投資方股東會(huì)、股東大會(huì)批準(zhǔn)認(rèn)可。審驗(yàn)時(shí)應(yīng)注意，投資方為自然人時(shí)，盡可能要求其親自到場(chǎng)簽字，以防他人代簽字引發(fā)投資合法性的爭(zhēng)議。

(2)投資方以享有第三人的債權(quán)出資。

在審驗(yàn)認(rèn)定債權(quán)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，如果債務(wù)人已作為投資協(xié)議相關(guān)人在協(xié)議上簽字或蓋章認(rèn)可。應(yīng)認(rèn)為其出資在程序上已近于完備，但如果債務(wù)人沒有參與投資協(xié)議的簽訂，則應(yīng)：

①驗(yàn)資前必須以債權(quán)人(投資方)名義向債務(wù)人進(jìn)行函證，并以回函原件作為審驗(yàn)工作底稿;

②檢查原債權(quán)人是否已就將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給被投資單位的事項(xiàng)通知了債務(wù)人，是否存在債務(wù)人已收到該項(xiàng)通知的有效證抵;

③要求投資方(原債權(quán)人)提供相應(yīng)的保證或捐保，聲明保證在債務(wù)到期后不能有效受償?shù)那闆r下，由其補(bǔ)足出資或者以提供的擔(dān)保物抵充出資，對(duì)于此項(xiàng)保證或擔(dān)保，投資方和被投資方股東會(huì)或股東大會(huì)的決議均應(yīng)表明同意;以實(shí)物資產(chǎn)擔(dān)保的，雙方還應(yīng)到相關(guān)部門辦理抵押登記;

④債權(quán)出資的債，應(yīng)只指合同之債。侵權(quán)之債、無因管理之債、不當(dāng)?shù)美畟炔灰擞糜诔鲑Y。

債權(quán)、股權(quán)出資作價(jià)和折股的審驗(yàn)

債權(quán)出資作價(jià)和拆股。審驗(yàn)債權(quán)出資的作價(jià)，除應(yīng)審驗(yàn)債權(quán)的真實(shí)性和估量可收回金額以外，還應(yīng)審驗(yàn)其股權(quán)作價(jià)。以股權(quán)作價(jià)是否高于公允價(jià)值為標(biāo)志劃分。凡折股時(shí)股權(quán)作價(jià)高于其公允價(jià)值的：為債務(wù)重組的債轉(zhuǎn)股;凡股權(quán)作價(jià)不高于其公允價(jià)值的，為非債務(wù)重組的債轉(zhuǎn)股或普通的債權(quán)出資。

驗(yàn)資報(bào)告及驗(yàn)資事項(xiàng)說明

1.債轉(zhuǎn)股時(shí)：

①驗(yàn)資報(bào)告附件應(yīng)明確出資方式為“債(權(quán))轉(zhuǎn)股(權(quán))”。

②驗(yàn)資事項(xiàng)說明中至少應(yīng)增加以下內(nèi)容：債權(quán)形成原因;債權(quán)形成的明細(xì)，應(yīng)列明被審驗(yàn)單位賬務(wù)所在日期及憑證編號(hào)、相關(guān)的對(duì)應(yīng)科目;債轉(zhuǎn)股調(diào)賬情況。

2.其他債權(quán)出資時(shí)：

①驗(yàn)資報(bào)告中應(yīng)明確出資方式為“債權(quán)出資”，

②驗(yàn)資事項(xiàng)說明中至少應(yīng)增加以下內(nèi)容：債權(quán)形成的原因和債務(wù)受償時(shí)應(yīng)收受財(cái)產(chǎn)形態(tài);債權(quán)函證情況;被審驗(yàn)單位接受投資的調(diào)賬青況。

③如果工商部門要求，驗(yàn)資報(bào)告附件中還可增加以下資料：原債權(quán)人(投資方)向債務(wù)人說明債權(quán)轉(zhuǎn)移給被投資單位的通知;債權(quán)函證資料(復(fù)印件);債權(quán)人出具的保證或擔(dān)保證明及抵押登記資料。

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