一、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪數(shù)額的認定

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪數(shù)額(即虛開的稅款數(shù)額)的大小是決定虛開增值稅專用發(fā)票行為是否構成犯罪及其量刑幅度的主要依據(jù)。對那些較為簡單的虛開增值稅專用發(fā)票案件，如只有虛開銷項增值稅專用發(fā)票或只有虛開進項增值稅專用發(fā)票的案件，犯罪數(shù)額就是行為人虛開的銷項稅額或虛開的進項稅額，這一點在司法理論界和司法實踐中已形成共識。而對于一些較為復雜的案件，如行為人在沒有實際生產經營活動的情況下，虛開銷項增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其犯罪事實，又虛開進項增值稅專用發(fā)票進行虛假抵扣，其犯罪數(shù)額是以虛開的銷項稅額和虛開的進項稅額中較大的一項計算，還是把兩項合并計算，司法理論界和司法實踐中對此存在不同的認識和做法。

行為人在沒有實際生產經營活動的情況下，虛開銷項增值稅專用發(fā)票以后，又虛開進項增值稅專用發(fā)票進行虛假抵扣，其犯罪數(shù)額應以虛開的銷項稅額和虛開的進項稅額合并計算。首先，刑法規(guī)定“為他人虛開”、“為自己虛開”以及“讓他人為自己虛開”是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為中的三種。虛開銷項增值稅專用發(fā)票和進項增值稅專用發(fā)票，不管是同一行為人實施還是由不同的人分別實施，都同樣危害了國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度和稅收征管秩序。虛開的稅額作為衡量行為人社會危害性大小的主要因素，只有把虛開的銷項稅額與進項稅額合并計算，才能準確體現(xiàn)行為人虛開銷項增值稅專用發(fā)票和進項增值稅專用發(fā)票行為的整體社會危害性，為對被告人正確定罪量刑提供依據(jù)。其次，虛開的銷項稅額與進項稅額合并計算符合增值稅的一般原理，而按其中較大的一項計算與增值稅的實際情況不符。增值稅作為流轉稅的一種，具有稅收轉嫁的特征。在實際生產經營活動中，一般情況下，生產經營者銷售貨物收取貨款時，還要向購買方加收貨款17%的銷項稅額，并向購買方開具與實際發(fā)生的貨物數(shù)量和價稅金額相符的增值稅專用發(fā)票。生產經營者向國家交納稅款時，憑借其上一環(huán)節(jié)購買原材料時他人為其開具的增值稅專用發(fā)票抵扣已交納的進項稅額，實際上只交納本環(huán)節(jié)貨物增值部分17%的稅款。隨著貨物的流通，國家在每一個購銷環(huán)節(jié)，都要依據(jù)生產經營者在本環(huán)節(jié)開出的銷項增值稅專用發(fā)票和在上一環(huán)節(jié)接受的進項增值稅專用發(fā)票，征收貨物增值部分17%的稅款。這樣，國家對該貨物征收的增值稅總額就是貨物最終價款的17%?？梢?，增值稅專用發(fā)票不但是一般納稅人從事生產經營活動的重要商業(yè)會計憑證，而且還是記載發(fā)票開具方應納稅款和受票方抵扣稅款以及申請出口退稅的合法證明。而在虛開增值稅專用發(fā)票行為中，根本沒有商品交易，行為人虛開的進項發(fā)票和銷項發(fā)票不能代表一種實際的物流過程，不能抵扣。行為人虛開的增值稅額與國家對有實際經營活動的一般納稅人征收的增值稅額是兩個完全不同的概念。行為人虛開的進項稅額是虛開的進項價款的17%，虛開的銷項稅額是虛開的銷項價款的17%，其犯罪數(shù)額以虛開的銷項稅額與進項稅額合并計算，仍是行為人虛開的銷項價款和進項價款之和的17%，并不違背增值稅的原理。再次，在處理既有虛開銷項又有虛開進項增值稅專用發(fā)票的案件時，如果只按其中較大的一項作為犯罪數(shù)額，有違罪刑相適應和對任何人犯罪適用法律一律平等的刑法基本原則。

綜上所述，對于只有虛開銷項增值稅專用發(fā)票或只有虛開進項增值稅專用發(fā)票的案件，犯罪數(shù)額就是行為人虛開的銷項稅額或虛開的進項稅額;對于行為人在沒有實際生產經營活動的情況下，虛開銷項增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其犯罪事實，又虛開進項增值稅專用發(fā)票的案件，其犯罪數(shù)額應以虛開的銷項稅額和進項稅額合并計算。

二、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為騙取國家稅款數(shù)額及給國家造成損失的認定

刑法第二百零五條第二款規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。根據(jù)這一規(guī)定，人民法院在審理虛開增值稅專用發(fā)票案件時，準確界定行為人騙取國家稅款的數(shù)額及給國家利益造成損失的大小，是決定能否對被告人適用無期徒刑或者死刑的關鍵所在。但是，在司法實踐中，如何計算行為人騙取國家稅款的數(shù)額及其造成的損失，最根本的問題是要弄清“虛開增值稅專用發(fā)票行為”與“騙取國家稅款”之間的內在聯(lián)系。準確界定被告人的犯罪行為給國家利益造成的損失，應掌握以下幾點。

1.行為人只給他人虛開銷項增值稅專用發(fā)票，受票方利用其虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣的稅款或者騙取的出口退稅，就是行為人給國家造成的損失。如果是行為人為他人經營活動代開增值稅專用發(fā)票，計算行為人給國家造成的損失時，還應當加上有實際經營活動的銷售方偷逃的稅款。行為人在上述虛開銷項增值稅專用發(fā)票行為中，如果交納了銷項稅款，在計算損失時，應當把已交納的部分扣除。行為人只讓他人為自己虛開進項增值稅專用發(fā)票用于抵扣自己生產經營活動中應交納的稅款或者騙取出口退稅，其給國家造成的損失就是其實際抵扣的稅款或者騙取的出口退稅。

2.行為人沒有實際生產經營活動，虛開銷項增值稅專用發(fā)票后，又虛開進項增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，由于行為人虛開銷項增值稅專用發(fā)票本身不發(fā)生法定的納稅義務，虛開進項增值稅專用發(fā)票的抵扣只是一種形式上的抵扣，永遠不會造成國家稅款實際流失，其給國家造成的損失就是其虛開的銷項發(fā)票被受票單位用于抵扣的稅款數(shù)額。

3.行為人自身有實際生產經營活動，虛開銷項增值稅專用發(fā)票，同時又虛開進項增值稅專用發(fā)票并且將虛開的銷項稅額和進項稅額全部計入單位“應交稅金”科目計提了增值稅。如果虛開的銷項稅額大于虛開的進項稅額，由于其實際交納了虛開的銷項稅額抵扣虛開的進項稅額后的余額，其給國家造成的損失就是受票單位實際抵扣的稅款數(shù)額減去其實交稅款的余額;如果虛開的銷項稅額小于虛開的進項稅額，那么，其虛開的銷項發(fā)票不但會被受票單位用于抵扣自己經營活動應交的稅款，造成國家利益損失，其虛開的進項稅額超出虛開的銷項稅額部分被其抵扣了自己經營活動應交的稅款，也造成了國家利益損失，因此，在這種情況下，其給國家造成的損失就是其虛開的銷項發(fā)票被受票單位用于實際抵扣的稅款數(shù)額加上行為人用虛開的進項發(fā)票抵扣自己實際經營活動的應交稅款數(shù)額。如果行為人僅把虛開的進項稅額計入單位“應交稅金”科目，抵扣了自己實際經營活動的應交稅款，而沒有把虛開的銷項稅額入賬計提稅款，那么，不論其虛開的銷項和進項孰大孰小，兩者的抵扣均會造成國家稅款損失，其給國家利益造成的損失便是兩項實際抵扣之和。