由于公司聘請的是臨時性個體勞務(wù)，每次在工作結(jié)束后支付金額在50元至800元不等的勞務(wù)費(fèi)用，這些勞務(wù)費(fèi)用的支付金額不高，于是公司財務(wù)人員認(rèn)為低于個人所得稅勞務(wù)報酬費(fèi)用扣除額800元的，既不存在稅務(wù)代扣代繳問題也無須取得相應(yīng)的發(fā)票，而是在支付時由用工部門編寫一份臨時勞務(wù)費(fèi)用支付清單，經(jīng)公司相關(guān)負(fù)責(zé)人簽核后直接以現(xiàn)金支付。

上述A公司財務(wù)人員對低于個人所得稅勞務(wù)報酬費(fèi)用扣除額在800元以下的支出，認(rèn)為既不存在稅務(wù)代扣代繳也無須取得相應(yīng)發(fā)票的認(rèn)知，是對稅法的嚴(yán)重誤解。

千萬莫忘“代扣代繳義務(wù)”

1、該公司財務(wù)人員忽視了勞務(wù)收入“營業(yè)稅及附加”的代扣代繳義務(wù)。

《關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字〔1997〕第103號)第2條規(guī)定：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅，上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，按照《個人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。此外，雇員或非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，該企業(yè)即為雇員或非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并代扣代繳上述稅款。

這就說明了，A公司在對非本企業(yè)雇員(臨時性勞務(wù)工人)為企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)等活動時，對非本企業(yè)雇員支付的勞務(wù)費(fèi)，不僅負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，而且也負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的義務(wù)。

2、個人所得稅免征不等于該項(xiàng)勞務(wù)收入就沒有其他的法定繳稅義務(wù)。

個人所得稅規(guī)定的勞務(wù)報酬所得一次取得4000元以下的扣除800元，即一次收入在800元以下的勞務(wù)報酬所得免征個人所得稅，但這不等于該項(xiàng)勞務(wù)收入就沒有其他的納稅義務(wù)。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。同時規(guī)定納稅人為個人時，其營業(yè)稅起征點(diǎn)從2009年1月1日起，按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000元至5000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額100元。

上述臨時勞務(wù)工人所提供的勞務(wù)收入如在起征點(diǎn)以下可以免征，但如超過了起征點(diǎn)則應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”5%的稅率全額征收營業(yè)稅并分別按營業(yè)稅稅額的7%和3%計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

3、勞務(wù)報酬所得，應(yīng)注意區(qū)分是一次性收入還是連續(xù)收入。

我們在檢查中發(fā)現(xiàn)A公司財務(wù)人員每次只是依用工部門提供的臨時勞務(wù)費(fèi)用支付清單支付臨時工人的勞務(wù)費(fèi)用，但財務(wù)人員在支付上述勞務(wù)費(fèi)用時還忽略了勞務(wù)報酬支付時對費(fèi)用扣除額是按次計算的。如只是一次性提供勞務(wù)的，其取得一次收入的勞務(wù)報酬應(yīng)以取得該項(xiàng)收入為一次計算其個人所得稅;對屬于同一事項(xiàng)須連續(xù)提供勞務(wù)的，應(yīng)就該項(xiàng)任務(wù)或項(xiàng)目連續(xù)取得的收入以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

4、憑證一定要符合稅法規(guī)定

《發(fā)票管理辦法》第20條及第22條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收?！蛾P(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第3條第5項(xiàng)第2款規(guī)定，申請代開發(fā)票經(jīng)營額達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的按次起征點(diǎn)的，只代開發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達(dá)到按月起征點(diǎn)的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)次一并計算征稅。

這就說明A公司的臨時工人勞務(wù)費(fèi)用支出即是在起征點(diǎn)之下也應(yīng)取得相應(yīng)發(fā)票，而不應(yīng)僅憑用工部門提供的臨時勞務(wù)費(fèi)用支付清單作為所得稅的入賬依據(jù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)在企業(yè)應(yīng)納稅所得前予以調(diào)整。

5、不代扣代繳將承擔(dān)責(zé)任

《稅收征管法》第30條規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。

對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

可以看出，A公司對支付的勞務(wù)費(fèi)用不但負(fù)有個人所得稅代扣代繳的義務(wù)，而且還負(fù)有營業(yè)稅及附加的代扣代繳義務(wù)，若A公司不履行代扣代繳義務(wù)，除有證據(jù)表明納稅人拒絕履行納稅義務(wù)而A公司又及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的除外，A公司將可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》第69條處罰，即扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款50%以上3倍以下的罰款。

而對納稅義務(wù)人拒絕扣繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依《稅收征收管理法》第68條規(guī)定，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。