出口退稅是指對(duì)出口商品退還出口之前所經(jīng)歷的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所納的國(guó)內(nèi)商品稅，使本國(guó)商品以不含國(guó)內(nèi)商品稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。通常，進(jìn)口國(guó)對(duì)該國(guó)進(jìn)口的商品按照國(guó)民待遇原則，征收與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的相同商品同等的國(guó)內(nèi)商品稅，使進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)商品保持同等的稅收負(fù)擔(dān)。因此，出口退稅避免了出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)的雙重征稅，體現(xiàn)了稅收的中性原則，為世貿(mào)組織規(guī)則所接受。由于出口退稅并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，也并不構(gòu)成財(cái)政收入的來(lái)源，因而通常不被視作海關(guān)稅收。但出口退稅的作用對(duì)象是作為海關(guān)監(jiān)控對(duì)象的出口商品，也具有海關(guān)稅收的屬性，這可以從出口退稅與關(guān)稅的比較中不難看出。

首先，從對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響看。如果出口退稅是一種相對(duì)穩(wěn)定的制度，即出口退稅作為關(guān)稅政策實(shí)施的一個(gè)外部制度性條件，并且嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)退盡退的零稅率，那么關(guān)稅政策能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，就要看出口關(guān)稅是否有效地調(diào)節(jié)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從總體上看，出口關(guān)稅率的總體水平影響出口的總量，而各種商品的出口關(guān)稅率影響這些商品的出口結(jié)構(gòu)。當(dāng)出口退稅作為一項(xiàng)政策使用時(shí)，即通過(guò)出口退稅率的調(diào)整影響出口的總量和結(jié)構(gòu)，政策效果之所以能夠體現(xiàn)，同樣是由于出口退稅率的變動(dòng)對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了影響?？梢?jiàn)，降低某種商品的出口退稅率，其政策效果等同于在對(duì)所有商品都是實(shí)行全額退稅的條件下，提高該種商品的出口關(guān)稅率。

其次，從對(duì)促進(jìn)出口和出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格影響看。一國(guó)商品之所以能夠進(jìn)入進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)，從理論上講是由于出口國(guó)在該商品的生產(chǎn)上擁有比較優(yōu)勢(shì)，而從通俗意義上講是由于出口國(guó)生產(chǎn)該商品的成本較進(jìn)口國(guó)低，能以更低的價(jià)格進(jìn)入該國(guó)市場(chǎng)。征收出口關(guān)稅能起到限制出口的作用，而通常出口國(guó)征收出口關(guān)稅的目的，是為了減少本國(guó)資源性商品的出口，實(shí)行出口退稅是要增強(qiáng)本國(guó)制造品的出口，但如果制造品的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅沒(méi)有全部退稅，出口退稅的效果就大打折扣。因此，如果對(duì)所有的商品都實(shí)行出口全額退稅，同時(shí)對(duì)某些商品征收出口關(guān)稅，同樣可起到限制這些商品出口的作用。舉例而言，某商品的國(guó)內(nèi)價(jià)格為100元，其中所含的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅為10%，對(duì)其實(shí)行出口退稅后，該商品就能以90元的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，但假如無(wú)法做到全額退稅，退稅率僅為應(yīng)退稅額的55%，即5.5元，該商品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格為94.5元。如果該商品全額退稅，同時(shí)又征收5%的出口關(guān)稅，該商品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格同樣是94.5元。因此，這兩種政策對(duì)該商品出口和國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的影響是完全相同的。

最后，從近年來(lái)我國(guó)出口退稅政策調(diào)整的實(shí)際做法看。退稅率實(shí)際上已按照海關(guān)稅則對(duì)商品的分類進(jìn)行確定，降低某稅號(hào)下商品的退稅率實(shí)際上等同于提高該商品的出口關(guān)稅率。而我國(guó)政策的調(diào)整往往實(shí)行退稅率和關(guān)稅率的雙率齊動(dòng)，如在減低退稅率的同時(shí)，又提高該商品的出口關(guān)稅稅率。雖然這樣有利于加強(qiáng)政策力度，但這種政策操作手法本身也已經(jīng)說(shuō)明，出口退稅率的變動(dòng)與關(guān)稅稅率變動(dòng)效果相同。