出租人對融資租賃的會計如何處理

(一)租賃債權的確認

由于在融資租賃下，出租人將于租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，將租賃資產(chǎn)的使用權長期轉(zhuǎn)讓了承租人，并以此獲取租金，因此，出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實際上就變成了收取租金的債權。出租人應在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額、初始直接費用與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

其會計處理為：在租賃期開始日，出租人應按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應當計入當期損益。

(二)未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。

在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入。

其會計處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當期應確認的融資收入金額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

(三)應收融資租賃款壞賬準備的計提

為了更加真實、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權，出租人應當定期根據(jù)承租人的財務及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款合理計提壞賬準備。出租人應對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由出租人根據(jù)有關規(guī)定自行確定。壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。其會計處理為：

1.根據(jù)有關規(guī)定合理計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。

2.對于確實無法收回的應收融資租賃款，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。

3.已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。

(四)未擔保余值發(fā)生變動的會計處理

出租人應定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原先已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，則不作任何調(diào)整。

在未擔保余值發(fā)生減少時，對前期已確認的融資收入不作追溯調(diào)整，只對未擔保余值發(fā)生減少的當期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應確認的融資收入。其會計處理為：

1.期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

2.如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

(五)或有租金的會計處理

出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應在實際發(fā)生時確認為當期收入。其會計處理為：借記“應收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

(六)租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，出租人應區(qū)別以下情況進行會計處理：

1.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：

(1)存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃歙”科目。

如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(2)存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目。

如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔保余值”科目。

(4)擔保余值和未擔保余值均不存在。此時，出租人無需作會計處理，只需作相應的備查登記。

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

(1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。比如，可能繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等。

(2)如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

3.留購租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。出租人按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。如果還存在未擔保余值，還應借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔保余值”科目。

(七)相關會計信息的披露

出租人應在財務報告中披露與融資租賃有關的下列事項：

1.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。

2.未實現(xiàn)融資收益的余額。

3.分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。

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