一是保留“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負(fù)債”項目中;

二是通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目代替“待攤費用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”或者“其他應(yīng)收款”等項目;通過“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目代替“預(yù)提費用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”或者“其他應(yīng)付款”等項目。

這兩種作法以，在本質(zhì)上都是一樣的，仍然將“待攤費用”和“預(yù)提費用”分別作為資產(chǎn)要素和負(fù)債要素來進(jìn)行會計處理，沒有遵循新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀，不符合新準(zhǔn)則的要求。

【待攤費用的會計處理】

原制度規(guī)定的待攤費用主要有低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付報保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊費、一次交納數(shù)額較大需要分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理費用等。

【低值易品和出借出租包裝物攤銷的會計處理?！?/p>

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，包裝物和低值易耗品屬于企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。因此包裝物和低值易耗品應(yīng)通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，企業(yè)的包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷;建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法對包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)將其成本計入制造費用;隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應(yīng)將其成本計入當(dāng)期銷售費用;隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應(yīng)將其成本計入當(dāng)其他業(yè)務(wù)成本。

【例1】ABC公司甲基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批工具，其成本為8000元，其價值按分次攤銷法進(jìn)行攤銷。有關(guān)會計處理為：

發(fā)出工具時按原成本作：

借：周轉(zhuǎn)材料——在用低值易耗品8000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫低值易耗品8000

同時將工具成本的50%即8000×50%=4000元計入成本作：

借：制造費用4000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易品攤銷4000

假定上述工具在報廢時有殘值，價值為500元，則工具在報廢期的攤銷額應(yīng)為3500元(8000×50%-500)，計入費用時作：

借：制造費用3500

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易品攤銷3500

最后殘料入庫沖減在用周轉(zhuǎn)材料時作：

借：原材料500

周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品攤銷7500

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用你值易耗品8000