有限合伙私募基金稅收籌劃內(nèi)容是什么

一、有限合伙私募基金層面稅收

《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)主要規(guī)定為：其主要規(guī)定為：從2000年1月1日起停止對合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。16號文在國家法規(guī)層面上，首次確立了合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的原則。

《合伙企業(yè)法》第6條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定你給，由合伙人分別繳納所得稅?！?/p>

159號文第二條進(jìn)一步規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)因不具法人地位，不是獨立的納稅單位，故在稅法上無需繳納所得稅。合伙企業(yè)的所得或損失，全部傳遞到合伙人層面。通過上述規(guī)定可見，有限合伙制私募股權(quán)基金實行的是“先分后稅”的原則，即在基金層面不需繳納企業(yè)所得稅，而是由基金的合伙人在取得分成收益時分別納稅，避免了公司制私募股權(quán)基金存在的“雙重征稅”問題。

二、合伙人層面征收所得稅

有限合伙制私募股權(quán)基金本身并非所得稅的納稅主體，因而有關(guān)其所得稅問題主要考慮其投資人(即基金普通合伙人GP和有限合伙人LP)從基金取得收入時的稅務(wù)處理。

在分析合伙人如何繳納所得稅時，應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分合伙人取得收入的類型。合伙人取得收入的類型不同，適用的稅目和稅率也會不同。具體說來，有限合伙制私募股權(quán)基金的收入主要原則兩大類：

(一)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

在這種收入類型下，因合伙人的種類不同，在納稅上也有所差別。

1、合伙人為機(jī)構(gòu)投資者的，應(yīng)就該部分收入繳納企業(yè)所得稅。這也是159號文的直接規(guī)定，“合伙人是法人或其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

但也有觀點認(rèn)為，根據(jù)合伙企業(yè)“透明體”的特點和稅法原理，其收入在分配給合伙人時法律性質(zhì)應(yīng)當(dāng)維持不變，因而機(jī)構(gòu)投資者取得的該部分收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款第(二)項所述的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該條規(guī)定免征企業(yè)所得稅。至少目前來看，這種觀點很難在實踐中行得通。

2、合伙人為個人投資者的，依據(jù)84號文規(guī)定——合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅，這部分收入應(yīng)當(dāng)適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

3、合伙人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照5-35%稅率(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)繳納個人所得稅，或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。

(二)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益

在這種收入類型下，合伙人的納稅情況同樣與合伙人種類有關(guān)。

1、合伙人為機(jī)構(gòu)投資者的，應(yīng)就這部分收入按照自身所得稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、合伙人為個人投資者的，按照91號文的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目適用5-35%超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅，但按照天津和北京等地方政策，則可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。

3、合伙人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照5-35%稅率(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)繳納個人所得稅，或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。

三、人投資私募基金需具備的條件

《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》規(guī)定合格投資者的條件如下：

(一)單只私募基金的投資者人數(shù)累計不得超過《證券投資基金法》、《公司法》、《合伙企業(yè)法》等法律規(guī)定的特定數(shù)量。投資者轉(zhuǎn)讓基金份額的，受讓人應(yīng)當(dāng)為合格投資者且基金份額受讓后投資者人數(shù)應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)定。

其中，以有限責(zé)任公司或者合伙企業(yè)形式設(shè)立的私募基金的投資者人數(shù)不得超過50人，其他私募基金的投資者人數(shù)不得超過200人。

(二)合格投資者應(yīng)符合三個條件：

1、具備相應(yīng)風(fēng)險識別能力和風(fēng)險承擔(dān)能力；

2、投資于單只私募基金的金額不低于100萬元；

3、單位投資者凈資產(chǎn)不低于1000萬元，個人投資者金融資產(chǎn)不低于300萬元或者最近三年個人年均收入不低于50萬元。其中，金融資產(chǎn)包括銀行存款、股票、債券、基金份額、資產(chǎn)管理計劃、銀行理財產(chǎn)品、信托計劃、保險產(chǎn)品、期貨權(quán)益等。

(三)下列四類投資者視為合格投資者：

1、社會保障基金、企業(yè)年金等養(yǎng)老基金，慈善基金等社會公益基金；

2、依法設(shè)立并在中國證券投資基金業(yè)協(xié)會備案的投資計劃；

3、投資于所管理私募基金的私募基金管理人及其從業(yè)人員；

4、中國證監(jiān)會規(guī)定的其他投資者。

(四)以合伙企業(yè)、契約等非法人形式，通過匯集多數(shù)投資者的資金直接或者間接投資于私募基金的，私募基金管理人或者私募基金銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)穿透核查最終投資者是否為合格投資者，并合并計算投資者人數(shù)。

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