一、在我國股東以土地使用權(quán)作為出資稅費包括哪些?

(一)營業(yè)稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

(二)土地增值稅

對2006年3月2日以后發(fā)生，以土地投資、聯(lián)營的，如果被投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，被投資人和以土地投資的投資人均應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅;如果被投資、聯(lián)營的企業(yè)為非從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者說唄投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，被投資人和以土地投資的投資人均應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》：對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

(三)企業(yè)所得稅

土地資產(chǎn)出資超過賬面價值的部分應(yīng)根據(jù)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(四)印花稅

根據(jù)印花稅規(guī)定，財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅，其計稅價格應(yīng)當(dāng)以評估機構(gòu)估價為依據(jù)。股東在以土地的使用權(quán)作價出資是應(yīng)該注意到，土地應(yīng)該是屬于國有土地，集體所有的土地是不允許的，還有出資的土地應(yīng)該是有償出讓的，免費贈與的土地也是不可以，股東擁有的土地使用權(quán)的土地上不應(yīng)該在設(shè)有抵押或者是擔(dān)保的權(quán)限。

二、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓條件

(一)以出讓方式取得的土地使用權(quán)房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)當(dāng)符合《城市房地產(chǎn)管理法》第三十八條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的條件。要按照出讓合同約定，已經(jīng)支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書，這是出讓合同成立的必要條件，也只有出讓合同成立，才允許轉(zhuǎn)讓;要按照出讓合同約定進行投資開發(fā)，完成一定開發(fā)規(guī)模后才允許轉(zhuǎn)讓。這里又分為兩種情形，一是屬于房屋建設(shè)的，實際投入房屋建設(shè)工程的資金額應(yīng)占全部開發(fā)投資總額的25%以上;二是屬于成片開發(fā)土地的，應(yīng)形成工業(yè)或其他建設(shè)用地條件，方可轉(zhuǎn)讓。上述兩項條件必須同時具備，才能轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目。這樣規(guī)定，其目的在于嚴格限制炒買炒賣地皮，牟取暴利，以保證開發(fā)建設(shè)的順利實施。

(二)以劃撥方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)符合《城市房地產(chǎn)管理法》第三十九條的規(guī)定，其中規(guī)定了以劃撥方式取得的土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目時應(yīng)具備的條件。對于以劃撥方式取得土地使用權(quán)的房地產(chǎn)項目，要轉(zhuǎn)讓的前提是必須經(jīng)有批準權(quán)的人民政府審批。

經(jīng)審查除不允許轉(zhuǎn)讓外，對準予轉(zhuǎn)讓的有兩種處理方式：第一種是由受讓方先補辦土地使用權(quán)出讓手續(xù)，并依照國家有關(guān)規(guī)定繳納土地使用權(quán)出讓金后，才能進行轉(zhuǎn)讓;第二種是可以不辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)而轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，但轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲收益中的土地收益上繳國家或作其他處理。對以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，屬于下列情形之一的，經(jīng)有批準權(quán)的人民政府批準，可以不辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)。

1、經(jīng)城市規(guī)劃行政主管部門批準，轉(zhuǎn)讓的土地用于《城市房地產(chǎn)管理法》第二十三條規(guī)定的項目，即用于國家機關(guān)用地和軍事用地;城市基礎(chǔ)設(shè)施用地和公益事業(yè)用地;國家重點扶持的能源、交通、水利等項目用地以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他用地。經(jīng)濟適用住房采取行政劃撥的方式進行，因此，經(jīng)濟適用住房項目轉(zhuǎn)讓后仍用于經(jīng)濟適用住房的，經(jīng)有批準權(quán)限的人民政府批準，也可以不補辦出讓手續(xù)。

2、私有住宅轉(zhuǎn)讓后仍用于居住的;

3、按照國務(wù)院住房制度改革有關(guān)規(guī)定出售公有住宅的;

4、同一宗土地上部分房屋轉(zhuǎn)讓而土地使用權(quán)不可分割轉(zhuǎn)讓;

5、轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)暫時難以確定土地使用權(quán)出讓用途、年限和其他條件的;

6、根據(jù)城市規(guī)劃，土地使用權(quán)不宜出讓的;

7、縣級以上人民政府規(guī)定暫時無法或不需要采取土地使用權(quán)出讓方式的其他情形。

國家針對個人股東土地使用權(quán)作為出資稅費做出了明確規(guī)定包括營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅。嚴禁部分不法分子投機取巧而逃稅漏稅。公司股東只有使用權(quán)沒有所有權(quán)，針對其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件也做出了明確規(guī)定。

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