1.正確理解不予追究刑事責(zé)任的前提條件

首先經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，應(yīng)理解為就是要全面按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)稅務(wù)處理決定和處罰決定要求全面、及時(shí)地補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。補(bǔ)繳稅款和滯納金必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成，行政處罰也必須在有效期內(nèi)執(zhí)行，納稅人提出復(fù)議復(fù)核或訴訟的，在納稅人窮盡法律救濟(jì)手段之后仍維持該決定的，以最后的有效執(zhí)行期限為準(zhǔn)，中途超過(guò)時(shí)限造成救濟(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，必須及時(shí)履行，否則即便履行了行政處罰，也不應(yīng)視為該款的規(guī)定。其次稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰必須與催繳行為同時(shí)做出，防止執(zhí)法人員不作處理，待司法機(jī)關(guān)掌握情況準(zhǔn)備介入時(shí)再作行政處理，使其變成犯罪分子逃避刑事處罰的手段。再次，行政處罰的力度要與刑事處罰相一致，這樣才能體現(xiàn)罰當(dāng)其罪的原則。

2.正確理解稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰前置程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰前置是不是必然程序呢?如果是司法機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后直接偵查的案件是否還需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政處罰決定呢?我認(rèn)為，行政處罰前置程序是對(duì)納稅人有利的保護(hù)程序，是逃避繳納稅款處理的一般程序原則，應(yīng)適用于所有的納稅人。涉嫌偷稅罪的納稅人應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)先行行政處罰，然后根據(jù)納稅人是否接受處罰再考慮是否應(yīng)追究刑事責(zé)任。如稅務(wù)機(jī)關(guān)不能先行處罰，刑法修正案逃避繳納稅款一定條件下可不予追究刑事責(zé)任的規(guī)定就無(wú)法得到落實(shí)。也就是說(shuō)這時(shí)不作行政處罰，對(duì)有關(guān)納稅人是極其不利的，不能體現(xiàn)刑法的平等原則。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任的，是否還要移送呢?按移送規(guī)定來(lái)看標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，不予追究刑事責(zé)任的情形就可以不必移送了。但稅務(wù)機(jī)關(guān)終究是行政機(jī)關(guān)，不是司法機(jī)關(guān)，是否追究刑事責(zé)任的認(rèn)定權(quán)是司法機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能受檢查權(quán)限和水平所限或受其他因素的影響處理的不全面。稅務(wù)和公安應(yīng)做好機(jī)制銜接工作，對(duì)這種情形稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向公安部門進(jìn)行備案，便于部門之間的監(jiān)督。

3.正確理解該款的兩個(gè)限制性條件

一是5年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰的規(guī)定，應(yīng)理解為納稅人前次因逃避繳納罪被判處刑罰執(zhí)行完畢后，在5年之內(nèi)又犯逃避繳納稅款行為的，前次刑罰的執(zhí)行既包括主刑的執(zhí)行，也包括附加刑的執(zhí)行，對(duì)于罰金刑的執(zhí)行應(yīng)以最后按照判決全部繳納完畢為止，否則不視為執(zhí)行完畢。關(guān)于后逃避繳納稅款的行為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何界定，也會(huì)產(chǎn)生歧義。如是以應(yīng)稅行為的發(fā)生日，還是有效期內(nèi)的申報(bào)日，以及還是執(zhí)法機(jī)關(guān)的發(fā)現(xiàn)立案之日。我認(rèn)為，應(yīng)區(qū)分納稅主體的不同而規(guī)定不同的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于取得納稅登記的，應(yīng)以法律規(guī)定的納稅有效期為準(zhǔn)，超過(guò)該期限時(shí)，就應(yīng)視為逃避繳納稅款之日;對(duì)于沒(méi)有取得納稅登記的納稅主體，從其知道或應(yīng)該知道需要繳納稅款之日后一段時(shí)間內(nèi)為納稅期限，超過(guò)的就視為逃避繳納稅款日，具體時(shí)間應(yīng)不低于取得納稅登記的納稅人繳

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第八十一條的規(guī)定，被判處有期徒刑的犯罪分子，執(zhí)行原判刑期二分之一以上，被判處無(wú)期徒刑的犯罪分子，實(shí)際執(zhí)行十三年以上，如果認(rèn)真遵守監(jiān)規(guī)，接受教育改造，確有悔改表現(xiàn)，沒(méi)有再犯罪的危險(xiǎn)的，可以假釋。如果有特殊情況，經(jīng)最高人民法院核準(zhǔn)，可以不受上述執(zhí)行刑期的限制。對(duì)累犯以及因故意殺人、強(qiáng)奸、搶劫、綁架、放火、爆炸、投放危險(xiǎn)物質(zhì)或者有組織的暴力性犯罪被判處十年以上有期徒刑、無(wú)期徒刑的犯罪分子，不得假釋。對(duì)犯罪分子決定假釋時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其假釋后對(duì)所居住社區(qū)的影響。因此，因逃稅罪判處有期徒刑四年，實(shí)際執(zhí)行兩年以上的刑期就可以假釋。

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