理論建構(gòu)的關鍵是邏輯起點的確定，確定了邏輯起點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統(tǒng)一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現(xiàn)為后一個概念是前一個概念的綜合和發(fā)展，是在前一個范疇規(guī)定的基礎上，再補充上新的規(guī)定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。

邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會計理論體系構(gòu)建的邏輯的起點應該具備的條件是：(1)邏輯起點必須具有可知性;(2)邏輯起點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐;(3)邏輯起點必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境;(4)邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。

【文獻回顧】

會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設起點論、會計目標起點論、會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環(huán)境起點論、會計環(huán)境與會計目標相結(jié)合起點論。

(一)會計假設起點論

它認為會計研究只有以會計假設為起點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性，會計實務才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會計假設、會計原則、會計程度、會計方法、會計要素、財務報告。至今比較統(tǒng)一的會計假設是會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設及貨幣計量假設。

張*仁提出，會計假設是以大量會計事實和慣例為基礎所做出的合理推斷，是規(guī)范會計理論研究的出發(fā)點和基礎。會計假設盡管在現(xiàn)代會計理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會計理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認為：會計假設并不是最本源的范疇，同會計假設不能自然而然地推導出所有的會計準則;以此為邏輯起點，現(xiàn)代會計理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴格的邏輯關系，并不能構(gòu)成一個邏輯嚴密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會計假設不能作為現(xiàn)代會計的邏輯出發(fā)點，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計理論的研究起點開始轉(zhuǎn)向會計目標。

(二)會計目標起點論

會計目標是會計所要達到的境地。在美國會計學會制定的《基本會計理論說明書》中列出了四大會計目標：(1)對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領域，并確定目標方向;(2)有效地管理的控制資源;(3)記錄與報告資源的受托責任;(4)有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標、會計假設、會計要素、會計準則、會計實務。我國從80年代以來就開始對會計目標起點論進行了廣泛的討論。我國也有一些學者認為，以會計目標為出發(fā)點也有一定的不足，有很大的主觀性，目標是一種假定，目前無法加以證實，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問題：是針對現(xiàn)代財務會計理論體系而提出的，而現(xiàn)代財務會計理論體系不一定適用于整個現(xiàn)代會計理論體系的邏輯起點。王*龍、寧*臣指出，西方目標起點論是信息系統(tǒng)理論體系，強調(diào)財務會計報告的目標是提供對業(yè)務和經(jīng)濟決策有用的信息，旨在建立以公認會計原則為核心的會計理論體系;而現(xiàn)階段我國會計目標起點論可以說是經(jīng)濟效益理論體系，把提高經(jīng)濟效益和社會效益作為會計目標。

(三)會計本質(zhì)起點論

該觀點認為：會計本質(zhì)對其他會計理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關系是會計性質(zhì)、職能和目標、會計假設和會計原則、會計方法體系等。張*國主張以會計本質(zhì)為會計理論體系的邏輯起點的。他認為，在會計學上，會計理論研究所提示的最終成果，是關于會計實踐的根本性質(zhì)，即會計本質(zhì)。這一觀點從20世紀50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學者認為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎上;會計本質(zhì)只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質(zhì)是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。

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